第十一章 长期负债及借款费用
一、单项选择题
1.S公司按照面值发行可转换公司债券2 000 000元，债券票面利率（年利率）6％，期限为3年，每年年末支付利息，结算方式是持有者可以选择付现或转换成发行方的普通股股份。另不附选择权的类似债券的资本市场利率为9％。假设（P/F，9％，3）＝0.7626，（P/A，9％，3）＝2.7128。发行时产生的资本公积为（　　）元。
 A.1 850 736
 B.149 264
 C.149 264.6
 D.192 644
2. 某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（　　）万元。
 A.870 　　　
 B.370 　　　
 C.850　　　
 D.420
3.2008年3月11日，A公司取得3年期专门借款1 500万元直接用于当日开工建造的办公楼，年利率为8％。2008年累计发生建造支出1 500万元，2009年1月1日，该公司又取得一般借款2 000万元，年利率为7％，2009年3月1日发生建造支出600万元，7月1日发生建造支出900万元，上述支出均以借入款项支付（A公司无其他一般借款）。因工程施工质量问题该项工程于2009年8月1日至11月31日停工4个月，截至2009年年底工程尚未完工。不考虑其他因素，2009年借款费用的资本化金额为（　　）万元。
 A.31.5
 B.111.5
 C.186.5
 D.66.5
4.A公司为建造一条生产线专门于2009年1月1日按面值发行外币公司债券150万美元，年利率为8％，期限为3年，按季计提利息，按年支付利息。工程于2009年1月1日开始实体建造并于当日发生了相关资产支出，预计工期为2年。A公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算，假定相关汇率如下：2009年1月1日，市场汇率为1 美元＝6.9元人民币，3月31日的市场汇率为1 美元＝7.1元人民币。不考虑其他因素，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（　　）万元人民币。
 A.30.6
 B.0
 C.30
 D.29.4
5.A公司为建造一座厂房于2009年9月1日专门从银行借入8 000万元款项，借款期限为3年，年利率为6％；2009年10月1日，A公司为建造该厂房购入一块建筑用地，成本为2 000万元，款项已于当日支付；因某种原因，截至2009年年底，该厂房的实体工程建造活动尚未开始。A公司借入的上述专门借款存入银行所获得的利息收入为25万元。不考虑其他因素，则2009年度A公司就上述借款应予以资本化的利息费用为（　　）万元。
 A.0　　　
 B.160　　　
 C.95　　　
 D.120
6.下列哪种情况不应暂停借款费用资本化（　　）。
 A.由于可预见的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
 B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
 C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
 D.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
7.某企业于2009年1月1日开工建造一项固定资产，预计工期为2年，该企业为建造该固定资产于2008年12月1日专门借款1 000万元，年利率为9％，期限为2年。在2009年该项工程建设期间，另占用了两笔一般借款：第一笔为2009年1月1日借入的800万元，借款年利率为8％，期限为2年；第二笔为2009年7月1日借入的500万元，借款年利率为6％，期限为3年；不考虑其他因素，则该企业2009年为建造该项固定资产适用的一般借款资本化率为（　　）。
 A.7.00％　　　
 B.7.52％　　　
 C.6.80％　　　
 D.6.89％
8.A公司2008年1月1日折价发行5年期、面值为3 750万元的债券，发行价格为3 000万元，票面利率为4.72％，每年年末支付利息，到期一次还本，按实际利率法摊销折价，债券实际利率为10％。A 公司发行该项公司债券所募集的资金专门用于建造一条生产线，生产线从2008年1月1日开始建设，于2010年年底完工，达到预定可使用状态，则A公司2009年应予资本化的利息费用为（　　）万元。
 A.300.3　　　
 B.177.3 　　　
 C.312.3　　　
 D.375.3
9.A公司于2009年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式。为建造该项工程，A公司于2009年1月1日专门从银行借入2 000万元款项，借款期限为3年，年利率为8％。2009年1月1日，预付工程款500万元，2009年7月1日支付工程进度款600万元，均以上述借入款项支付。闲置借款资金均用于短期投资，月收益率为0.6％。至2009年末，该项工程尚未完工。不考虑其他因素，该项建造工程在2009年度的资本化金额为（　　）万元。
 A.73.6　　　
 B.160　　　
 C.106　　　
 D.0
10.2008年3月1日，A公司取得3年期专门借款1 000万元直接用于当日开工建造的办公楼，年利率为8.4％。2008年累计发生建造支出800万元，2009年1月1日，该公司又取得一般借款1 500万元，年利率为7％，当天发生建造支出500万元，上述支出均以借入款项支付（A公司无其他一般借款）。该工程项目于2009年5月1日至2009年8月31日发生非正常中断，工程于2009年年底达到预定可使用状态。则2009年借款费用的资本化金额为 （　　）万元。
 A.70
 B.25.2
 C.98
 D.105
11.2008年4月1日，A公司取得3年期专门借款1 500万元直接用于当日开工建造的办公楼，年利率为6％。2008年累计发生建造支出1 200万元，2009年1月1日，该公司又取得3年期一般借款2 000万元，年利率为7％，2009年4月1日发生建造支出900万元，上述支出均以借入款项支付（A公司无其他一般借款）。A公司的闲置专门借款资金均用于短期投资，月收益率为0.4％。工程于2009年年底达到预定可使用状态。则2009年借款费用的资本化金额为（　　）万元。
 A.121.5
 B.117.9
 C.45.9
 D.149.4
二、多项选择题
1.下面关于长期借款的会计处理，正确的有（　　）。
 A.企业取得借款时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款――本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款――利息调整”科目
 B.资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”，“制造费用”，“财务费用”，“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款――利息调整”科目
 C.资产负债表日，应按合同利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”，“制造费用”，“财务费用”，“研发支出”等科目，贷记“应付利息”或“长期借款――应计利息”科目
 D.归还的长期借款本金，借记“长期借款――本金”科目，贷记“银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，借记“在建工程”，“制造费用”，“财务费用”，“研发支出”等科目，贷记“长期借款――利息调整”科目
2.下列属于长期应付款核算内容的有（　　）。
 A.应付融资租入固定资产租赁费
 B.矿产资源补偿费
 C.职工未按期领取的工资
 D.分期付款方式购入固定资产发生的应付款项
3.企业应当在附注中披露与借款费用有关的信息包括（　　）。
 A.当期资本化的借款费用金额　　　　　　　　　　　
 B.当期费用化的借款费用金额
 C.当期固定资产购建项目的累计支出　　　　　　
 D.当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率
4.下列各项表述中，不正确的有（　　）。
 A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本
 B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算与资产支出相挂钩
 C.在资本化期间内，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩
 D.在资本化期间内，专门借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩
5.下列项目中，属于借款费用的有（　　）。
 A.应付公司债券的利息
 B.发行公司债券的手续费
 C.发行公司债券的折价
 D.外币借款本金发生的汇兑差额
6.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（　　）。
 A.所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符时
 B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时
 C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时
 D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时
7.A公司2008年动工兴建一栋办公大楼，在该办公大楼的建造过程中，A公司发生的下列支出或者费用中，属于借款费用准则规定的资产支出的有（　　）。
 A.用带息票据购入工程物资　　　　　　　　　
 B.支付的在建工程人员的工资
 C.工程项目领用的本企业生产的产成品 　
 D.以自产产品换入一批工程物资
8.下列各项中，可以据以判断资产达到预定可使用或可销售状态的有（　　）。
 A.资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或实质上已经完成
 B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符
 C.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求基本相符，已能正常使用或者销售
 D.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生
9.下列情况不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有（　　）。
 A.厂房的实体建造活动开始
 B.购入工程物资
 C.为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工
 D.建造生产线的主体设备的安装
10.下列专门借款费用，涉及“财务费用”科目核算的有（　　）。
 A.符合资本化条件的资产在购建过程中发生正常中断连续超过3个月的，其中断期间发生的借款费用
 B.符合资本化条件的资产在购建过程中发生非正常中断连续超过3个月的，其中断期间闲置资金产生的利息收入
 C.符合资本化条件的资产完工后发生的专门借款本金及利息汇兑差额
 D.符合资本化条件的资产在购建过程中发生非正常中断连续超过3个月的，其中断期间发生的借款费用
三、判断题
1.对于溢价发行的分期付息债券，在采用实际利率法进行摊销时，各期确认的实际利息费用会逐期减少。（　　）
2.按照现行规定，可转换公司债券自发行至转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。（　　）
3.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。（　　）
4.融资租入固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额现值较低者，在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中。（　　）
5.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。（　　）
6.借款费用开始资本化的条件：即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。只要满足其中的一个条件就可以资本化。（　　）
7.正常中断仅限于因购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态所必要的程序导致的中断。（　　）
8.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用专门借款的利率，计算确定专门借款应予资本化的利息金额，存在闲置资金利息收入或投资收益的，应将利息收入或投资收益扣除。（　　）
9.专门借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，按调整后的金额计入在建工程或财务费用。（　　）
10.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。它需要考虑计算累计支出加权平均数，同时要扣除闲置资金的投资收益等。（　　）
四、计算题
1.S公司2009年1月1日发行三年期可转换公司债券，面值总额为12 000万元，每年12月31日付息，到期一次还本。实际收款为12 800万元，债券的票面年利率为4％，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6％，2009年12月31日，债券持有者将其持有的面值为5 000万元S公司的债券按照初始转股价每股10元转换为普通股股票，股票面值为每股1元。（按照账面价值转股）
已知：（P/F, 4％,3）＝0.8890；（P/F, 6％,3）＝0.8396；（P/A, 4％,3）＝2.7751，（P/A, 6％,3）＝2.6730。
要求：
（1）分别计算S公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值；
（2）编制S公司2009年1月1日发行可转换公司债券的会计分录；
（3）计算2009年12月31日S公司应确认的利息费用；
（4）编制S公司2009年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录；
（5）计算2009年12月31日债券持有人行使转换权时转换的股份数；
（6）编制2009年12月31日债券持有人行使转换权时S公司的会计分录。
（以万元为单位）
2.甲公司拟建造一座厂房，预计工期为2年，有关资料如下：
（1）甲公司于2009年1月1日为该项工程专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率6％，利息按年支付；
（2）工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：
①2008 年12 月1 日向某银行借入长期借款4 000万元，期限为3年，年利率为9％，利息按年于每年年初支付；
②2009 年7月1 日按面值发行5年期公司债券3 000万元，票面年利率为8％，利息按年于每年年初支付，款项已全部收存银行。
（3）工程于2009年1月1日开始动工兴建，工程采用出包方式建造，当日支付工程款1 500万元。工程建设期间的支出情况如下：
2009年7月1日：3 000万元；
2010年1月1日：2 000万元；
2010年7月1日：3 000万元。
截至2010年底，工程尚未完工。其中，由于施工质量问题工程于2009年8月1日～11月30日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5％。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
根据上述资料，要求：
（1）计算2009年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；
（2）计算2010年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。
（计算结果保留两位小数，答案金额以万元为单位）
3.A公司于2009年1月1日动工兴建一座厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次进度款，于2010年6月30日完工达到预定可使用状态。
所发生的资产支出具体为：
2009年1月1日支出1 500万元，2009年7月1日支出3 500万元，2010年1月1日支出1 500万元。A公司为建造此项办公楼于2009年1月1日专门借入款项2 000万元，期限为三年期，年利率为8％，除此外无其他专门借款，工程建设期间还占用了两笔一般借款：
（1）银行长期贷款2 000万元，期限为2008年12月1日至2011年12月1日，年利率为6％，按年支付利息；
（2）按面值发行公司债券10 000万元，发行日为2008年1月1日，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。
企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，假定短期投资月收益率为0.5％，假定全年按照360天计算。
要求：分别计算2009年和2010年应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理。
4.A公司为一家上市公司，A公司于2008年1月1日动工兴建一栋写字楼，用于对外经营租赁。工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2009年1月1日完工，达到预计可使用状态，并交付使用，当日开始对外经营租赁。
（1）A公司建造工程资产支出如下：
①2008年1月1日，支出1 500万元；
②2008年7月1日，支出3 000万元。
（2）A公司为建造该写字楼于2008年1月1日借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8％，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。写字楼的建造还占用两笔一般借款：
① 从某银行取得长期借款2 500万元，期限为2007年7月1日至2012年7月1日，年利率为6％，按年支付利息。
②按面值发行公司债券2 000万元，发行日为2008年1月1日，期限为5年，年利率为10％，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性的投资，假定暂时性投资月收益率为0.5％。假定全年按360天计算。收益全部存入银行。
A公司对该房地产采用公允价值模式进行后续计量。该项房地产2009年12月31日取得租金收入为300万元，已存入银行。2009年12月31日，该房地产的公允价值为5 000万元，2010年1月1日，A公司将该建筑物以5 100万元的价格出售，款项已收妥存入银行。假定与投资性房地产的有关业务均不考虑相关税费。
要求：
（1）计算2008年专门借款和一般借款利息资本化金额；
（2）编制2008年与利息资本化金额有关的会计分录；
（3）计算该项投资性房地产的入账价值并编制工程完工有关的会计分录；
（4）编制A公司2009年12月31日取得该项建筑物租金收入及期末计价的会计分录；
（5）编制A公司2010年1月1日出售该项建筑物的会计分录。（计算结果保留两位小数。）
5.甲上市公司（以下简称甲公司)经批准，为进行某机器设备的技术改造项目，于2009年1月1日以100 000万元的价格发行面值总额为100 000万元的可转换公司债券，不考虑相关税费。
该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4％，自2010年起，每年1月1日付息，实际利率为6％。自2010年1月1日起，该可转换公司债券持有者可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股，每股面值1元，初始转换价格为每股10元,不足转为1万股的部分按每股10元以现金结清。
其他相关资料如下：
(1)2009年1月1日,甲公司收到发行的价款100 000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2009年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。
(2)2010年1月2日,该可转换公司债券的40％转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期。
假定：
①甲公司采用实际利率法确认利息费用；
②每年年末计提债券利息和确认利息费用；
③2009年该可转换公司债券借款费用全部计入技术改造项目成本；
④不考虑其他相关因素；
⑤（P/A,6%,5）＝4.2124，(P/F,6%,5)＝0.7473；
⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。
要求：
(1)编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
(2)计算甲公司2009年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。
(3)编制甲公司2009年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。
(4)编制甲公司2010年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
(5)计算2010年1月2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。
(6)编制甲公司2010年1月2日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。
(7)计算甲公司2010年12月31日至2011年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券――可转换公司债券”科目余额。
(“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示；结果保留两位小数。)
答案部分
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一、单项选择题
1. 【正确答案】：B
【答案解析】：该债券负债成份的初始入账价值为1 850 736元（2 000 000×0.7626＋120 000×2.7128），所以权益成份的入账价值是：2 000 000－1 850 736＝149 264（元）。

2. 【正确答案】：A
【答案解析】：最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额＝100×8＋50＋20＝870万元。

3. 【正确答案】：B
【答案解析】：该项工程2009年专门借款资本化金额＝1 500×8％×8/12＝80（万元）；
一般借款资本化金额＝600×7％×6/12＋900×7％×2/12＝31.5（万元）；
2009年借款费用的资本化金额＝80＋31.5＝111.5（万元）。
4. 【正确答案】：C
【答案解析】：第一季度外币借款本金的汇兑差额＝150×（7.1－6.9）＝30（万元），第一季度外币借款利息的汇兑差额＝150×8％×3/12×（7.1－7.1）＝3×0＝0（万元），即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为30万元人民币。 5. 【正确答案】：A
【答案解析】：该厂房的建造活动在2009年度不符合开始资本化的条件，所以2009年度上述借款应予以资本化的利息为零。
6. 【正确答案】：A
【答案解析】：由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。

7. 【正确答案】：B
【答案解析】：资本化率＝（800×8％＋500×6％×6/12）/（800＋500×6/12）×100％＝7.52％。

8. 【正确答案】：C
【答案解析】：2009年初该项债券的摊余成本＝3 000＋3 000×10％－3 750×4.72％＝3 123（万元），2009年应确认的实际借款利息＝3 123×10％＝312.3（万元），根据题意，应该全部予以资本化。
9. 【正确答案】：A
【答案解析】：该项建造工程在2009年度的资本化金额＝2 000×8％－（2 000－500）×0.6％×6－（2 000－500－600）×0.6％×6＝73.6（万元）。

10. 【正确答案】：A
【答案解析】：2009年专门借款可资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额＝1 000×8.4％×（8/12）＝56（万元）；
专门借款共1 000万元，2008年累计支出800万元，因此2009年初支出的500万元中有200万元属于专门借款，一般借款在2009年被占用300万元，一般借款利息资本化金额＝300×7％×（8/12）＝14（万元）；
2009年借款费用的资本化金额＝56＋14＝70（万元）。

11. 【正确答案】：B
【答案解析】：2009年专门借款利息资本化金额＝1 500×6％－（1 500－1 200）×0.4％×3＝86.4（万元）；
专门借款1 500万元，2008年累计支出1 200万元，因此2009年4月1日支出的900万元中有600万元属于一般借款，2009年一般借款可资本化期间为9个月，一般借款利息资本化金额＝600×7％×（9/12）＝31.5（万元）；
2009年借款费用的资本化金额＝86.4＋31.5＝117.9（万元）。

二、多项选择题
1. 【正确答案】：ABCD

2. 【正确答案】：AD
【答案解析】：选项B，矿产资源补偿费应该计入到“应交税费”科目；选项C，职工未按期领取的工资在“应付职工薪酬”科目核算。

3. 【正确答案】：AD
【答案解析】：企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：（1）当期资本化的借款费用金额；（2）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。
【该题针对“借款费用的内容”知识点进行考核】
4. 【正确答案】：BD
【该题针对“外币借款汇兑差额资本化金额的计算”知识点进行考核】

5. 【正确答案】：ABD
【答案解析】：借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。发行公司债券发生的折价是应付债券账面价值的组成内容，只有折价的摊销，才是借款费用的组成内容，故选项C不符合题意。
【该题针对“借款费用的内容”知识点进行考核】
6. 【正确答案】：ABCD
【答案解析】：在固定资产达到预定可使用状态时，借款费用应当停止资本化，具体表现为：固定资产的实体建造（包括安装 ）工作已经全部完成或者实质上已经完成；所购建或者生产的固定资产与设计要求或者合同要求相符合或者基本相符；继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；如果所购建固定资产需要试生产或者试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化。所以此题选项ABCD均正确。
【该题针对“借款费用资本化期间的确定”知识点进行考核】

7. 【正确答案】：ABCD
【答案解析】：资产支出只包括为购建固定资产而支付的现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
【该题针对“资产支出的定义”知识点进行考核】

8. 【正确答案】：ABCD
【该题针对“借款费用的范围和确认原则”知识点进行考核】

9. 【正确答案】：BC
【答案解析】：“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动，所以选项BC是不正确的。
【该题针对“借款费用资本化期间的确定”知识点进行考核】

10. 【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项A，专门借款费用正常中断期间发生的借款费用可以资本化；选项B，应该冲减财务费用；选项C，应该计入当期损益（财务费用）；选项D，应该计入财务费用。
【该题针对“借款费用资本化金额的计算”知识点进行考核】

三、判断题
1. 【正确答案】：对
【答案解析】：实际利率法下，对于溢价发行的分期付息债券，其摊余成本会逐期减少，而各期的利息费用等于债券当期期初的摊余成本乘以实际利率，所以各期确认的实际利息费用也会逐期减少。
【该题针对“应付债券的会计处理”知识点进行考核】
2. 【正确答案】：错
【答案解析】：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。
【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】

3. 【正确答案】：对
【该题针对“长期应付款”知识点进行考核】
4. 【正确答案】：对

5. 【正确答案】：错
【答案解析】：为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

6. 【正确答案】：错
【答案解析】：借款费用开始资本化的条件包括：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。必须三个条件同时满足才可以资本化。
7. 【正确答案】：错
【答案解析】：正常中断仅限于因购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态所必要的程序，或事先可预见的不可抗力因素导致的中断，比如北方的冰冻季节。
8. 【正确答案】：错
【答案解析】：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额计算确定专门借款应予资本化的利息金额。专门借款的借款费用资本化金额不与资产支出相挂钩。

9. 【正确答案】：对
【答案解析】：注意区分是发生在资本化期间的溢折价摊销还是非资本化期间发生的溢折价摊销，从而确定是计入相关资产的成本或财务费用。

10. 【正确答案】：错
【答案解析】：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。它不需要计算累计支出加权平均数，也不需要扣除闲置资金的投资收益等。

四、计算题
1. 【正确答案】：（1）计算S公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值
可转换公司债券负债成份的公允价值＝480×（P/A, 6％,3）＋12 000×（P/F, 6％,3）＝480×2.6730＋12 000×0.8396＝11 358.24（万元）
可转换公司债券权益成份的公允价值＝12 800－11 358.24＝1 441.76（万元）
（2）S公司2009年1月1日发行可转换公司债券的会计分录
借：银行存款　　　　　 12 800
　　应付债券――可转换公司债券――利息调整 641.76
　　贷：应付债券――可转换公司债券――面值 12 000
　　　　资本公积――其他资本公积 1 441.76
（3）2009年12月31日S公司应确认的利息费用＝（12 000－641.76）×6％＝681.49（万元）
（4）编制S公司2009年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录
借：财务费用 　　　　681.49
　　贷：应付利息　　　 480
　　　　应付债券――可转换公司债券――利息调整 201.49
借：应付利息 　　　　480
　　贷：银行存款 　　　　480
（5）2009年12月31日债券持有人行使转股权时转换的股份数＝［5 000－（641.76－201.49）×5 000/12 000］/10＝481.66（万股）
（6）债券持有人行使转换权时S公司的会计分录如下：
借：应付债券――面值 5 000
　　资本公积――其他资本公积 600.73（1 441.76×5 000/12 000）
　　贷：应付债券――利息调整 183.45[（641.76－201.49）×5 000/12 000］
　　　　股本 　　　 　　　　　481.66
　　　　资本公积――股本溢价 4 935.62

2. 【正确答案】：（1）计算2009年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：
①计算2009年专门借款应予资本化的利息金额
2009年专门借款发生的利息金额＝3 000×6％＝180（万元）
2009年8～11月专门借款发生的利息费用＝3 000×6％×120/360＝60（万元）
2009年专门借款存入银行取得的利息收入＝1 500×0.5％×6＝45（万元）
2009年应予资本化的专门借款利息金额＝180－60－45＝75（万元）
②计算2009年一般借款应予资本化的利息金额
在2009年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 500×60/360＝250（万元）
2009年一般借款发生的利息金额＝4 000×9％＋3 000×8％×180/360＝480（万元）
2009年一般借款的资本化率＝480÷（4 000＋3 000×180/360）×100％＝8.73％
2009年一般借款应予资本化的利息金额＝250×8.73％＝21.83（万元）
2009年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝480－21.83＝458.17（万元）
③计算2009年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额
2009年应予资本化的借款利息金额＝75＋21.83＝96.83（万元）
2009年应当计入当期损益的借款利息金额＝60＋458.17＝518.17（万元）
④2009年有关会计分录：
借：在建工程 96.83
　　财务费用 518.17
　　应收利息（或银行存款）　　 45
　　贷：应付利息 660
（2）计算2010年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
①计算2010年专门借款应予资本化的利息金额
2010年应予资本化的专门借款利息金额＝3 000×6％＝180（万元）
②计算2010年一般借款应予资本化的利息金额
2010年占用一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 500×360/360＋2 000×360/360＋3 000×180/360＝5 000（万元）
2010年一般借款发生的利息金额＝4 000×9％＋3 000×8％＝600（万元）
2010年一般借款的资本化率＝600÷（4 000＋3 000）×100％＝8.57％
2010年一般借款应予资本化的利息金额＝5 000×8.57％＝428.5（万元）
2010年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝600－428.5＝171.5（万元）
③计算2010年应予资本化和应计入当期损益的利息金额
2010年应予资本化的借款利息金额＝180＋428.5＝608.5（万元）
2010年应计入当期损益的借款利息金额＝171.5万元
④2010年有关会计分录：
借：在建工程 608.5
　　财务费用 171.5
　　贷：应付利息 780
3. 【正确答案】：①计算专门借款利息费用资本化金额
2009年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2 000×8％－500×0.5％×6＝145（万元），（其中500×0.5％×6计算的是2009年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投资收益。）
2010年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2 000×8％×180/360＝80（万元）。
②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额
2009年和2010年一般借款年资本化利率＝（2 000×6％＋10 000×8％）/（2 000＋10 000）×100％＝7.67％
2009年年底累计支出为5 000万元，超出专门借款2 000万元，所以，
2009年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝3 000×180/360＝1 500（万元），2007年一般借款利息资本化金额＝1 500×7.67％＝115.05（万元）。
2010年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（3 000＋1 500）×180/360＝2 250（万元），2010年一般借款利息资本化金额＝2 250×7.67％＝172.575（万元）。
所以，2009年度应予以资本化的利息费用总额＝145＋115.05＝260.05（万元），2010年度应予以资本化的利息费用总额＝80＋172.575＝252.575（万元）。
相关的账务处理：
2009年度编制：
借：在建工程 260.05
　　财务费用 804.95
　　应收利息 15
　　贷：应付利息 1 080
2010年度编制：
借：在建工程 252.575
　　财务费用 827.425
　　贷：应付利息 1 080
（注：各期利息总额1 080）

4. 【正确答案】：（1）计算2008年专门借款和一般借款利息资本化金额
2008年专门借款利息资本化金额＝2 000×8％－500×0.5％×6＝145（万元）
2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝2 500×180/360＝1 250(万元)
一般借款加权平均资本化率（年）＝（2 500×6％＋2 000×10％）/（2 500＋2 000）＝7.78％
2008年一般借款利息资本化金额＝1 250×7.78％＝97.25（万元）
借款利息资本化金额＝145＋97.25＝242.25（万元）
（2）编制2008年与利息资本化金额有关的会计分录
借：在建工程 242.25
　　银行存款 15（500×0.5％×6）
　　财务费用 252.75
　　贷：应付利息 510（160＋150＋200）
（3）计算该项投资性房地产的入账价值并编制工程完工有关的会计分录
投资性房地产的入账价值＝4 500＋242.25＝4 742.25（万元）
借：投资性房地产――成本 4 742.25
　　贷：在建工程 4 742.25
（4）编制A公司2009年12月31日取得该项建筑物租金收入及期末计价的会计分录
借：银行存款 300
　　贷：其他业务收入 300
借：投资性房地产――公允价值变动 257.75（5 000－4 742.25）
　　贷：公允价值变动损益 257.75
（5）编制甲公司2010年1月1日出售该项建筑物的会计分录
借：银行存款 5 100
　　贷：其他业务收入 5 100
借：其他业务成本 5000
　　贷：投资性房地产――成本 4 742.25
　　　　 ――公允价值变动 257.75
借：公允价值变动损益 257.75
　　贷：其他业务成本 257.75

5. 【正确答案】：(1)可转换公司债券负债成份的公允价值
＝100 000×0.7473＋100 000×4％×4.2124
＝91 579.6(万元)
应计入资本公积的金额
＝100 000－91 579.6
＝8 420.4(万元)
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　应付债券――可转换公司债券――利息调整 8 420.4
　　贷：应付债券――可转换公司债券――面值　　　100 000　　
　　　　资本公积――其他资本公积　　　　　　　 8 420.4
(2)2009年12月31日应付利息
＝100 000×4％＝4 000(万元)
应确认的利息费用
＝91 579.6×6％＝5 494.78(万元)
(3)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　5 494.78
　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　 4 000
　　　 　 应付债券――可转换公司债券――利息调整　1 494.78　　　　　
(4)借：应付利息　　　4 000
　　 贷：银行存款　　　4 000
(5)转换日转换部分应付债券的账面价值
＝(91 579.6＋1 494.78)×40％
＝37 229.75(万元)
转换的股数＝37 229.75÷10＝3 722.98 (万股)
支付的现金＝0.98×10＝9.8(万元)
(6)借：应付债券――可转换公司债券――面值 40 000
　　　 资本公积――其他资本公积　　　　　　3 368.16 (8 420.4×40％)　
　　　 贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　3 722
　　　　　 应付债券――可转换公司债券――利息调整 2 770.25[(8 420.4－1 494.78)×40％］
　　　　　资本公积――股本溢价　　　　　　　　　　36 866.11
　　　　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　 　9.8
(7)①2010年12月31日
2010年12月31日应付利息
＝100 000×60％×4％＝2 400(万元)
应确认的利息费用＝[(91 579.6＋1 494.78)×60％]×6％＝55 844.63×6％＝3 350.68(万元)
“应付债券――可转换公司债券”科目余额增加
＝3 350.68－2 400＝950.68(万元)
“应付债券――可转换公司债券”科目余额
＝55 844.63＋950.68＝56 795.31(万元)
②2011年12月31日
2011年12月31日应付利息
＝100 000×60％×4％＝2 400(万元)
应确认的利息费用
＝56 795.31×6％
＝3 407.72(万元)
“应付债券――可转换公司债券”科目余额增加
＝3 407.72－2 400＝1 007.72(万元)
“应付债券――可转换公司债券”科目余额
＝56 795.31＋1 007.72＝57 803.03(万元)。