第十章 股份支付

一、单项选择题
1.关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是（　　）。
 A.是指企业为获取服务交付的现金的交易
 B.是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易
 C.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金、不包括其他资产的交易
 D.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易
2.以股份支付形式获取职工服务的企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将当期取得的服务计入相关的资产成本和费用（不考虑授予日即可行权的情况）。那么以权益结算和以现金结算的股份支付在此时的会计处理中贷方涉及的会计科目分别是（　　）。
 A.应付职工薪酬、应付职工薪酬
 B.资本公积――其他资本公积、应付职工薪酬
 C.应付职工薪酬、资本公积――其他资本公积
 D.资本公积――其他资本公积、资本公积――其他资本公积
3.正保公司授予其管理层的某股份支付协议规定，今后3 年中，公司股价每年提高10％以上，则可获得一定数量的该公司股票。到第3年年末，该目标未实现。则正保公司正确的处理是（　　）。
 A.因为业绩增长是一个市场条件，因此这些费用不应再转回
 B.计提的费用应当转回
 C.企业应当支付给职工一部分货币资金
 D.职工可以获得一定的股权
4.根据《企业会计准则第11号――股份支付》规定，下列有关等待期表述不正确的是（　　）。
 A.等待期，是指可行权条件得到满足的期间
 B.对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至行权日的期间
 C.对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间
 D.对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度
5.2007年1月1日，正保公司为其80名中层以上管理人员每人授予1 000份股票增值权，可行权日为2010年12月31日，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。正保公司授予日股票市价5元，截至2008年累积确认负债180 000元，2007年和2008年没有人离职，在2009年有10人离职，预计2010年没有人离职，2009年末该增值权的公允价值为15元，该项股份支付对2009年当期管理费用的影响金额和2009年末该项负债的累积金额分别是（　　）元。
 A.42 000，120 000
 B.45 000，630 000
 C.607 500，787 500
 D.22 050，225 000
6.2009年1月1日，某上市公司向100名高级管理人员每人授予10 000份股票期权，条件是自授予日起在该公司连续服务3年，允许以4元每股的价格行权。授予日公司股票价格为8元每股，预计3年后价格为12元每股，公司估计该期权在授予日的公允价值为9元每份。上述高级管理人员在第一年有10人离职，公司在2009年12月31日预计3年中离职人员的比例将达到20％；第二年有4人离职，公司将比例修正为15％；第三年有6人离职。上述股份支付交易，公司在2011年利润表中应确认的相关费用为（　　）万元。
 A.720
 B.200
 C.210
 D.280
7.2009年1月1日，长城公司为其50名中层以上管理人员每人授予500份股票增值权，2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。长城公司授予日股票增值权的公允价值为5元，截至2010年末累积确认负债150 000元，在2011年有10人离职，预计2012年没有离职，2011年末股票增值权的公允价值为12元，该项股份支付对2011年当期管理费用的影响金额和2011年末该项负债的累积金额是（　　）元。
 A.30 000，225 000
 B.30 000，180 000
 C.90 000，240 000
 D.75 000，225 000
二、多项选择题
1.对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入（　　）科目。
 A.管理费用
 B.制造费用
 C.财务费用
 D.研发支出
2.以下关于权益结算的股份支付的确认和计量原则，正确的有（　　）。
 A.换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量
 B.企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积
 C.授予后立即可行权的换取职工提供服务的，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价
 D.换取其他方服务的股份支付，企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用
3.下列关于市场条件和非市场条件的说法正确的有（　　）。
 A.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，而不考虑市场条件的影响
 B.市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
 C.非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
 D.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响
4.关于以现金结算的股份支付，以下表述正确的有(　　)。
 A.等待期内每个资产负债表日不需要确认权益工具的预计行权数量变动
 B.等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的公允价值变动和应付职工薪酬
 C.等待期内以每个资产负债表日权益工具的公允价值和预计行权数量为基础计算或修正成本费用
 D.等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的预计行权数量变动
5.关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的有（　　）。
 A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
 B.应按资产负债表日权益工具的公允价值计量，确认其后续公允价值变动
 C.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量
 D.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量
6.下列各项中，属于以权益结算的股份支付的权益工具有（　　）。
 A.限制性股票
 B.模拟股票
 C.股票期权
 D.现金股票增值权
7.有关股份支付的下列说法中，正确的有（　　）。
 A.企业应在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债
 B.现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日之前负债公允价值的变动应计入当期损益
 C.权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
 D.无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理
三、判断题
1.可行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。（　　）
2.股票期权是指一种向激励对象定向发行的认股权证。（　　）
3.以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和股票期权。（　　）
4.股份支付可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。（　　）
5.在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何变更，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法可行权。（　　）
6.企业如果回购其职工已可行权的权益工具，应当借记所有者权益，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。（　　）
7.对于具有再授予特征的股票期权，确定其公允价值是不应考虑再授予特征，当发生再授予期权的后续授予时，应作为一项新授予的股份期权进行处理。（　　）
8.在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认当期损益。（　　）
四、计算题
1.2004 年初，A 公司为其200 名中层以上职员每人授予100 份现金股票增值权，这些职员从2004 年1 月1 日起在该公司连续服务3 年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2008 年12 月31 日之前行使完毕。A 公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：（单位：元）
年份 公允价值 支付现金
2004 28 　
2005 30 　
2006 36 32
2007 42 40
2008 　 50
第一年有20 名职员离开A 公司，A 公司估计三年中还将有15 名职员离开；第二年又有10 名职员离开公司，公司估计还将有10 名职员离开；第三年又有15 名职员离开。第三年末，有70 人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50 人行使了股份增值权。第五年末，剩余35 人也行使了股份增值权。
要求：
（1）计算各年度的当期费用；
（2）作出相关的会计分录。
2.2007年1月1日，经股东大会批准，隆盛公司（为上市公司）与100名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：
①隆盛公司向100名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；
②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自2010年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。隆盛公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。
2007年至2010年，隆盛公司股票期权的资料如下：
（1）2007年5月，隆盛公司自市场回购本公司股票1 000万股，共支付价款9 050万元，作为库存股待行权时使用。
（2）2007年，隆盛公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，隆盛公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。
（3）2008年，隆盛公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，隆盛公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。
（4）2009年，隆盛公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。
（5）2010年3月，96名高级管理人员全部行权，隆盛公司收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
要求：
（1）编制隆盛公司回购本公司股票时的相关会计分录；
（2）计算隆盛公司2007年、2008年、2009年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录；
（3）编制隆盛公司高级管理人员行权时的相关会计分录。
答案部分
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一、单项选择题
1. 【正确答案】：D

2. 【正确答案】：B
【答案解析】：企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积）；对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬,所以正确答案是选项B。

3. 【正确答案】：A
【答案解析】：正保公司在第3年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为业绩增长是一个市场条件，因此这些费用不应再转回。

4. 【正确答案】：B
5. 【正确答案】：C
【答案解析】：2009年末确认负债累积数＝15×(80－10)×1 000×3/4＝787 500（元），对2007年当期管理费用的影响金额＝787 500－180 000＝607 500（元）。
6. 【正确答案】：C
【答案解析】：
年份 计算 当期费用 累计费用
2009 100×1×（1－20％）×9×1/3 240 240
2010 100×1×（1－15％）×9×2/3－240 270 510
2011 80×1×9－510 210 720
注释：上面计算中的1代表的是1万份股票期权。

7. 【正确答案】：B
【答案解析】：2011年末负债累积数＝12×40×500×3/4＝180 000（元），对2011年当期管理费用的影响金额＝180 000－150 000＝30 000（元）。

二、多项选择题
1. 【正确答案】：ABD
【答案解析】：对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，根据受益对象将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，但不包括财务费用。

2. 【正确答案】：ABCD

3. 【正确答案】：BD
【答案解析】：一般而言，业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。

4. 【正确答案】：BCD

5. 【正确答案】：AD
6. 【正确答案】：AC
【答案解析】：以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。
7. 【正确答案】：ABC
【答案解析】：除了立即可行权的股份支付外，无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。因此，选项D错误。
三、判断题
1. 【正确答案】：错
【答案解析】：可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期；行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。

2. 【正确答案】：对
【答案解析】：股票期权是指一种向激励对象定向发行的认股权证。目前，多数上市公司的股权激励方案是采用股票期权方式。
3. 【正确答案】：错
【答案解析】：以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。

4. 【正确答案】：对

5. 【正确答案】：对
6. 【正确答案】：对

7. 【正确答案】：对

8. 【正确答案】：错
【答案解析】：在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。

四、计算题
1. 【正确答案】：1）费用和资本公积计算过程见表
年份
　 负债计算（1）
　 支付现金计算（2） 负债（3）
　 支付现金（4） 当期费用（5）
　
2004 （200－35）×100×28×1/3 　 154 000 　 154 000
2005 （200－40） ×100×30×2/3 　 320 000 　 166 000
2006 （200－45－70） ×100×36 70×100×32 306 000 224 000 210 000
2007 （200－45－70－50） ×100×42 50×100×40 147 000 200 000 41 000
2008 0 35×100×50 0 175 000 28 000
总额 　 　 　 599 000 599 000
当期(3)－前一期(3)＋当期(4)＝当期(5)
比如当期费用2006年的当期费用210 000＝306 000－320 000＋224 000
2）账务处理：
(1)2004 年12 月31 日
借：管理费用 154 000
　　贷：应付职工薪酬――股份支付 154 000
(2)2005 年12 月31 日
借：管理费用 166 000
　　贷：应付职工薪酬――股份支付166 000
(3)2006 年12 月31 日
借：管理费用 210 000
　　贷：应付职工薪酬――股份支付210 000
借：应付职工薪酬――股份支付224 000
　　贷：银行存款 224 000
(4)2007 年12 月31 日
借：公允价值变动损益 41 000
　　贷：应付职工薪酬――股份支付41 000
借：应付职工薪酬――股份支付200 000
　　贷：银行存款 200 000
(5)2008 年12 月31 日
借：公允价值变动损益 28 000
　　贷：应付职工薪酬――股份支付28 000
借：应付职工薪酬――股份支付175 000
　　贷：银行存款 175 000

2. 【正确答案】：（1）编制隆盛公司回购本公司股票时的相关会计分录
借：库存股 9 050
　　贷：银行存款 9 050
（2）计算隆盛公司2007年、2008年、2009年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录
2007年应确认的当期费用＝（100－2－1）×10×15×1/3＝4 850（万元）
借：管理费用 4 850
　　贷：资本公积――其他资本公积 4 850
2008年应确认的当期费用＝（100－2－2）×10×15×2/3－4 850＝4 750（万元）
借：管理费用 4 750
　　贷：资本公积――其他资本公积 4 750
2009年应确认的当期费用＝（100－2－2）×10×15－4 850－4 750＝4 800（万元）
借：管理费用 4 800
　　贷：资本公积――其他资本公积 4 800
（3）行权时
借：银行存款 4 800 （96×5×10）
　　资本公积――其他资本公积14 400（4 850＋4 750＋4 800）
　　贷：库存股 8 688（9 050×960/1 000）
　　　　资本公积――股本溢价 10 512