第三章 固定资产
一、单项选择题
1.甲公司2009年6月购入一台需安装的生产设备。该设备购买价格为100万元，增值税额为17万元，支付保险、装卸费用2万元。该设备安装期间，领用生产用原材料的实际成本为10万元，该原材料适用的增值税税率为17％。发生安装工人工资等费用0.3万元。该设备已达到预定可使用状态，其入账价值为(　　)万元。
 A.112.3 　　
 B.129.3　　
 C.112　　
 D.131
2.甲公司一台设备账面原价为20万元，预计净残值率为5％，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在使用3年6个月以后提前报废，报废时发生的清理费用2 000元，取得的残值收入为5 000元，该设备报废对企业当期税前利润的影响额为(　　)元。
 A.－40 200
 B.－31 900
 C.－31 560
 D.－38 700
3.甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2009年2月甲企业自行建造一条生产线（动产），购入所需工程物资200 000元，支付增值税34 000元，已全部领用。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本40 000元，售价50 000元，支付工程人员工资和福利费32 000元，支付其他相关费用3 500元。则该生产线的入账价值为(　　)元。
 A.318 000
 B.316 300
 C.308 000
 D.275 500
4.正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，正保公司在2009年6月对A生产设备进行改造，A设备原价600万元。已计提折旧150万元，已计提减值准备30万元，改造过程中领用自产产品一批，其成本为100万元，售价为120万元，另发生工资等费用30万元，改扩建后该资产的可收回金额为560万元，则A设备改造后的入账价值为(　　)万元。
 A.600.4 　　　　
 B.557 　　　　　
 C.580　　　　　　　
 D.550
5.华东公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。2009年6月1日购入生产用设备一台，增值税专用发票上注明的价款900万元，增值税为153万元，发生的运杂费为35万元，立即投入安装。安装中领用工程物资30万元；领用自产库存商品，实际成本为22万元，计税价格为25万元，该产品为应税消费品，消费税税率10％，发生的其他支出为10.5万元。该设备预计使用5年，预计净残值为40万元。假定9月20日该固定资产安装完毕投入使用，采用双倍余额递减法计提折旧，则该固定资产在2010年应计提的折旧额为(　　)万元。
 A.480
 B.360
 C.432
 D.120
6.正保公司2009年3月20日购入一台不需要安装的机器设备，售价为3 500万元，增值税税额为595万元，发生的运杂费为110万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），预计使用5年，预计净残值为10万元，按年数总和法计提折旧。则该企业2011年就该设备应计提的折旧额为(　　)万元。
 A.780 　　　
 B.908.92
 C.960
 D.840
7.甲公司为一家制造企业。2009年1月1日向乙公司购进三套不同型号且具有不同生产能力的设备X、Y、Z。共支付货款3 900 000元，增值税额663 000元，包装费21 000元。全部以银行存款支付。假定X、Y、Z均满足固定资产的定义和确认条件，公允价值分别为1 463 000元、1 797 400元、919 600元；不考虑其他相关税费。则固定资产X、Y、Z的入账价值分别为(　　)元。
 A.1 463 000 1 797 400 919 600
 B.1 604 400 1 971 120 1 008 480
 C.1 372 350 1 686 030 862 620
 D.1 372 350 1 686 030 919 600
8.甲公司因新产品生产需要，2009年10月份对一生产设备进行改良，12月底改良完成，改良时发生相关支出共计32万元，估计能使设备延长使用寿命3年。根据2009年10月末的账面记录，该设备的原账面原价为200万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备30万元。若被替换部分的账面原值为50万元， 则该公司2009年12月份改良后固定资产价值为(　　)万元。
 A.182
 B.92
 C.127
 D.99.5
9.2009年1月1日，X公司采用融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为15年。该办公楼预计尚可使用20年。2009年1月15日，X公司开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化的支出400万元。预计下次装修时间为2017年6月30日。装修形成的固定资产预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。X公司该装修形成的固定资产在2009年度应计提的折旧为(　　)万元。
 A.10
 B.25
 C.20
 D.50
10.长城有限公司2009年3月初向蓝天公司购入设备一台，实际支付买价300万元，增值税为51万元，支付运杂费10万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），途中保险费30万元，安装过程中发生安装费50万元。该设备预计可使用4年，无残值。该企业固定资产折旧采用年数总和法计提。由于操作不当，该设备于2009年年末报废，责成有关人员赔偿18万元，收回变价收入12万元，则该设备的报废净损失（　　）万元。
 A.216
 B.243
 C.234
 D.255
11.甲公司于2007年12月份购入一台设备（假定不考虑增值税），实际成本为50万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2008年末，对该设备进行检查，估计其可收回金额为36万元。减值后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。2009年末，再次检查估计该设备可收回金额为30万元，则2009年末应调整资产减值损失的金额为(　　)万元。
 A.6
 B.7
 C.3
 D.0
12.甲公司2009年6月20日购入一台不需要安装的机器设备，取得增值税专用发票注明的金额为500万元，增值税额为85万元，发生了相关的运杂费为100万元（不考虑运费抵扣增值税的因素）。该项资产预计使用5年，预计净残值为0，采用年数总和法计提折旧，2010年末，公司发现该项资产有减值迹象，该项资产的公允价值为310万元，处置费用为10万元，预计持续使用该项资产的未来现金流量的现值为280万元，该项设备2010年应计提的减值为(　　)万元。
 A.20　　　　　
 B.10　　　　
 C.40　　　　　　
 D.50
13.企业的在建工程在达到预定可使用状态前试生产所取得的收入，应当(　　)。
 A.作为主营业务收入
 B.作为其他业务收入
 C.作为营业外收入
 D.冲减工程成本
14.企业按规定标准提取的安全费用，应计入(　　)科目。
 A.盈余公积
 B.资本公积
 C.专项储备
 D.其他应付款
二、多项选择题
1.下列项目中，不会引起固定资产账面价值发生变化的有(　　)。
 A.经营租入固定资产的改良支出
 B.固定资产修理支出
 C.核电站企业发生的弃置费用
 D.计提固定资产减值准备
2.下列关于固定资产的处置，说法正确的有（　　）。
 A.当该项固定资产处于处置状态时，应当终止确认该项固定资产
 B.出售、报废或者毁损固定资产时，应通过“固定资产清理”科目
 C.固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，应该计入“营业外支出”科目
 D.固定资产用于对外投资时，直接按照固定资产科目余额进行结转即可，不需要通过“固定资产清理”科目核算
3.关于固定资产，下列说法中正确的有(　　)。
 A.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值
 B.固定资产盘亏造成的净损失，应当计入当期损益
 C.确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素
 D.与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本
4.下列各项中，关于固定资产的初始计量，说法不正确的有(　　)。
 A.采用出包方式建造固定资产，企业与建造承包商结算的工程价款做为工程成本，通过“在建工程”科目核算
 B.融资租赁资产中，以租赁资产的公允价值入账的，应使用出租人的租赁内含利率做为分摊率
 C.投资者投入固定资产的成本，按照合同或者协议约定的价值确定其入账价值
 D.对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账价值的时候需要考虑弃置费用
5.下列各项中，应计入营业外支出的有(　　)。
 A.建造过程中的在建工程项目由于正常原因发生的某一单项工程毁损损失
 B.企业对外捐赠固定资产
 C.出售固定资产的净损失
 D.由过失人赔偿的固定资产盘亏损失
6.下列项目中可能计入当期损益的有(　　)。
 A.不超过固定资产可收回金额的改良支出
 B.生产设备折旧费用
 C.计提固定资产减值准备
 D.融资租赁固定资产未确认融资费用的摊销
7.下列各项中，影响固定资产清理净收益的因素应包括(　　)。
 A.出售固定资产的价款
 B.转让不动产应交纳的营业税
 C.毁损固定资产取得的赔款
 D.清理费用
三、判断题
1.盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人的赔款部分后的差额，计入营业外收入和营业外支出。（　　）
2.所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，则不应计提固定资产折旧，待办理竣工结算手续后，转入到固定资产后再计提折旧。(　　)
3.在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入营业外支出。(　　)
4.融资租入固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额现值较低者，在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中。（　　）
5.按照企业会计准则的规定，对于计提的固定资产减值准备，在以后期间价值恢复时，不能将原已计提的减值准备恢复。（　　）
6.任何企业都应该对所持有的固定资产预计其弃置费用，弃置费用即清理费用。(　　)
7.企业在发生可资本化的后续支出的时候，可能涉及替换固定资产的某个组成部分，应当将用于替换的部分资本化，计入固定资产的入账价值，同时终止确认被替换部分的账面原价。（　　）
8.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，一律计入当期损益。(　　)
9.企业接受投资者投入的一项固定资产，按照投资合同或者协议约定的价值入账。(　　)
10.按规定范围使用安全生产储备购建安全防护设备、设施等资产时，按应计入相关资产成本的金额，借记“固定资产”等科目， 贷记“银行存款”等科目。(　　)
四、计算题
1.东风公司购置设备的相关资料如下：
（1）2009年2月10日，购入一台需要安装的生产用机器。取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税进项税额为8.5万元，支付的运输费为2万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），款项已通过银行支付；设备购入当日即投入安装。
（2）设备安装时，领用工程物资一批，不含税价款为12万元。
（3）领用本公司原材料一批，价值15万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为2.55万元。
（4）领用本公司所生产的产品一批，该产品属于应税消费品，成本为20万元，计税价格25万元，增值税税率17％，消费税税率10％。
（5）支付安装工人的工资为12万元，支付的其他相关支出为6.5万元，假定不考虑其他相关税费。
（6）2009年9月8日达到预定可使用状态。预计使用年限为10年，净残值为10万元，采用双倍余额递减法计算年折旧额。
（7）2010年末对该项固定资产进行减值测试，发现该项资产有可能减值，当时的公允价值为91万元，处置费用为5万元，未来该项资产的未来现金流量现值为90万元，减值后，预计尚可使用年限为3年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。
（8）2011年末企业由于经营方向发生了变化，决定处置该项固定资产，收到的价款为50万元，发生的清理费用为3万元。
要求：
（1）编制2009年建造固定资产有关会计分录。
（2）计算2009、2010年应计提的折旧金额并编制相关的会计分录。
（3）计算2010年是否计提减值，如果已经发生减值，计算该项资产减值的金额，并编制相关的会计分录。
（4）计算2011年该项固定资产的账面价值，编制处置固定资产的会计分录。
（答案以万元为单位）
2.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。甲公司对投资性房地产按照成本模式进行后续计量。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％。
（1）2008年1月1日，甲公司自行建造一栋办公楼，购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的买价为400万元，增值税额为68万元，工程物资已验收入库。
（2）工程领用全部工程物资，同时领用本公司自产产品一批，该批产品的实际成本为40万元，税务部门核定的计税价格为50万元，适用的增值税税率为17％。
（3）应付工程人员工资及福利费等共计43.5万元。
（4）2008年6月30日，工程达到预定可使用状态并交付使用。该办公楼预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。
（5）该公司于2008年末将该建筑物作为投资性房地产对外出租，作为以成本模式计量的投资性房地产进行核算。
2009年末公允价值为600万元。2010年初，甲公司认为对外出租的该项投资性房地产，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。
按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0，采用直线法按照40年计提折旧。
要求：
（1）根据上述资料编制与固定资产相关的会计分录；
（2）编制甲公司将自有房地产转为采用成本模式计量的投资性房地产的相关会计分录；
（2）编制2010年1月1日会计政策变更的会计分录。（答案金额以元为单位）
3.甲公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17％，其中2009年至2013年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2009年3月12日，甲公司购进一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为450万元，增值税为76.5万元，另发生运输费2万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），款项以银行存款支付；在安装期间，领用企业的原材料为50万元，该批原材料取得时的增值税进项税额为8.5万元；领用一批工程物资，不含税价款为25万元，发生的其他相关支出为33万元。该设备于2009年6月20日达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
（2）2010年12月31日，甲公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为240万元；计提减值准备后，该设备预计剩余使用年限为3年、预计净残值、折旧方法保持不变。
（3）2011年12月31日，甲公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。
（4）2012年3月12日，改良工程完工并验收合格，甲公司以银行存款支付工程总价款56万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为16万元。2012年12月31日，发生日常维护修理支出0.5万元，已用银行存款支付。
（5）2013年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，甲公司决定进行处置，取得残料变价收入30万元，保险公司赔偿款50万元，发生清理费用2万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。
要求：（答案中的金额单位用万元表示）
（1）编制2009年固定资产购建的会计分录。
（2）计算2009、2010年度该设备计提的折旧额。
（3）计算2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。
（4）计算2011年度该设备计提的折旧额。
（5）编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录。
（6）编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
（7）编制2012年的日常修理支出的账务处理。
（8）计算2012、2013年度该设备计提的折旧额。
（9）计算2013年12月31日处置该设备实现的净损益。
（10）编制2013年12月31日处置该设备的会计分录。
答案部分
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一、单项选择题
1. 【正确答案】：A
【答案解析】：设备的入账价值＝100＋2＋10＋0.3＝112.3（万元）。

2. 【正确答案】：B
【答案解析】：第一年折旧＝200 000×2/5＝80 000（元）
第二年折旧＝（200 000－80 000）×2/5＝48 000（元）
第三年折旧＝（200 000－80 000－48 000）×2/5＝28 800（元）。
第四年涉及折旧方法的转换，
第四年前半年的折旧＝（200 000－80 000－48 000－28 800－200 000×5％）/2×6/12＝8 300（元）。该项设备报废的净损益＝5 000－（200 000－80 000－48 000－28 800－8 300）－2 000＝－31 900（元）。
3. 【正确答案】：D
【答案解析】：生产线的实际入账价值＝200 000＋40 000＋32 000＋3 500＝275 500（元）。 
  
4. 【正确答案】：D
【答案解析】：改扩建后固定资产的入账价值＝（600－150－30）＋100＋30＝550（万元），其可收回金额为560万元，所以A设备的入账价值为550万元。 
   
5. 【正确答案】：B
【答案解析】：固定资产安装完毕入账价值＝900＋35＋30＋22＋25×10％＋10.5＝1 000（万元）；
假定9月安装完毕投入使用，采用双倍余额递减法计提折旧：
2009年年折旧额＝1 000×2/5×3/12＝100（万元）；
2010年年折旧额＝1 000×2/5×9/12＋（1 000－1 000×2/5）×2/5×3/12＝360（万元）。
 
6. 【正确答案】：A
【答案解析】：2009年该设备的入账价值＝3 500＋110＝3 610（万元）。
2011年应计提的折旧＝（3 610－10）×4/15×3/12＋（3 610－10）×3/15×9/12＝780（万元）。 
  
7. 【正确答案】：C
【答案解析】：（1）本题中应该计入固定资产的总成本＝3 900 000 ＋21 000＝3 921 000（元）
应该将总成本按各设备公允价值的比例进行分配，因此
X设备应该分配的固定资产价值的比例＝1 463 000/（1 463 000＋1 797 400＋919 600）×100％＝35％
Y设备应该分配的固定资产价值的比例＝1 797 400/（1 463 000＋1 797 400＋919 600）×100％＝43％
Z设备应该分配的固定资产价值的比例＝919 600/（1 463 000＋1 797 400＋919 600）×100％＝22％
X设备的入账价值＝3 921 000×35％＝1 372 350（元）
Y设备的入账价值＝3 921 000×43％＝1 686 030（元）
Z设备的入账价值＝3 921 000×22％＝862 620（元）。 
   
8. 【正确答案】：D
【答案解析】：该企业2009年12月份改良后固定资产价值＝（200－80－30）－（50－80×50/200－30×50/200）＋32＝99.5（万元）。
9. 【正确答案】：B
【答案解析】：融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合资本化条件的，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。本题中两次装修期间是2009年7月至2017年6月，共计8年。剩余使用年限为19年零6个月。剩余租赁期是14年零6个月，其中最短期间为8年，所以可知2009年计提装修形成的固定资产折旧的金额＝400/8×6/12＝25（万元）。    
10. 【正确答案】：B
【答案解析】：设备原入账价值＝300＋10＋30＋50＝390（万元）；
已提折旧＝390×4/10×9/12＝117（万元）；
报废净损失＝390－117－18－12＝243（万元）。 
  
11. 【正确答案】：D
【答案解析】：2008年末该设备的账面价值＝50－50/5＝40（万元），应计提减值准备＝40－36＝4（万元）。2009年起每年应计提的折旧额＝36÷4＝9（万元），2009年年末该设备的账面价值＝36－9＝27（万元），低于设备的可收回金额30万元，但是按照新准则的规定，对于固定资产已经计提的资产减值准备，在以后期间不允许再转回，所以2009年无需调整资产减值损失。 
   
12. 【正确答案】：A
【答案解析】：2009年固定资产的入账价值＝500＋100＝600（万元）
2009年应计提的折旧＝600×5/15/2＝100（万元）
2010年应计提的折旧＝600×5/15/2＋600×4/15/2＝180（万元）
2010年未计提减值准备前的固定资产的账面价值＝600－100－180＝320（万元），该项资产在2010年末的可收回金额＝300（万元），所以2010年末应计提减值准备＝320－300＝20（万元）。 
   
13. 【正确答案】：D
【答案解析】：固定资产达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，计入工程成本。试运转形成的对外销售的产品，其发生的成本计入在建工程成本，销售时按实际销售收入冲减在建工程成本。

14. 【正确答案】：C
【答案解析】：企业按规定标准提取安全费用时，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入“专项储备”科目。 
  
二、多项选择题
1. 【正确答案】：AB
【答案解析】：经营租入固定资产的改良支出，应通过“长期待摊费用”核算；固定资产的修理支出计入当期损益。 
  
2. 【正确答案】：ABC
   
3. 【正确答案】：ABCD
  
4. 【正确答案】：BC
【答案解析】：选项B，以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率；选项C，投资者投入固定资产的成本，应当按照合同或者协议约定的价值确定其入账价值，但合同或者协议约定的价值不公允的除外。 
   
5. 【正确答案】：BC
【答案解析】：正常原因造成的单项或单位工程发生报废或毁损，工程项目尚未达到预定可使用状态的，其净损失应计入继续施工的工程成本，如果工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；非正常原因造成的，则应是计入营业外支出中；对于固定资产盘亏损失经批准后如果是过失人赔偿，应该计入其他应收款。 
 
6. 【正确答案】：CD
【答案解析】：选项A，不超过固定资产可收回金额的改良支出可以资本化，计入固定资产价值；选项B，计入制造费用，不影响当期损益。 
  
7. 【正确答案】：ABCD
【答案解析】：出售、转让、报废等减少固定资产属于固定资产清理范畴，出售固定资产的价款、转让不动产应交纳的营业税、毁损固定资产取得的赔款、清理费用等均影响固定资产清理的净损益。
三、判断题
1. 【正确答案】：错
【答案解析】：盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人的赔款部分后的差额，如果工程项目尚未完工的，计入或者冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已达到预定可使用状态，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外收入或营业外支出。 
  
2. 【正确答案】：错
【答案解析】：建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，计提折旧，待办理竣工结算手续后再调整固定资产原值，但是不调整已经计提的累计折旧金额。 
   
3. 【正确答案】：错
【答案解析】：在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入在建工程成本。 
  
4. 【正确答案】：对

5. 【正确答案】：对
  
6. 【正确答案】：错
【答案解析】：弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用，弃置费用不同于清理费用。 
   
7. 【正确答案】：错
【答案解析】：企业在发生可资本化的后续支出的时候，可能涉及替换固定资产的某个组成部分，应当将用于替换的部分资本化，计入固定资产的入账价值，同时终止确认被替换部分的账面价值。 
   
8. 【正确答案】：错
【答案解析】： 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号――借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
9. 【正确答案】：错
【答案解析】：接受投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 
  
10. 【正确答案】：对
   
四、计算题
1. 【正确答案】：（1）2009年建造固定资产的会计分录
借：在建工程　　　　　　　52
　　应交税费――应交增值税（进项税额） 8.5
　　贷：银行存款　　　　　　　60.5
借：在建工程　　　　　　　12
　　贷：工程物资　　　　　　　　12
借：在建工程　　　　　　　　　　　15
　　贷：原材料　　　　　　　　　　　15
借：在建工程　　　　　　　　　　　22.5
　　贷：库存商品　　　　　　　　20
　　　　应交税费――应交消费税　　　　　　　　2.5
借：在建工程　　　　　　　　　　　18.5
　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　12
　　　　银行存款　　　　　　　　 6.5
借：固定资产　　　　　　　　　　　120
　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　120
（2）2009年应计提折旧的金额＝120×2/10×3/12＝6（万元）
借：制造费用　　　　　6
　　贷：累计折旧　　　　　　6
2010年应计提折旧的金额＝120×2/10×9/12＋（120－120×2/10）×2/10×3/12＝22.8（万元）
借：制造费用　　　　　22.8
　　贷：累计折旧　　　　　22.8
（3）2010年末该项固定资产的可收回金额为90万元，而2010年固定资产的账面价值为120－6－22.8＝91.2万元，则该项资产出现了减值，减值金额为91.2－90＝1.2（万元），账务处理为：
借：资产减值损失　　　　1.2
　　贷：固定资产减值准备　　　　1.2
（4）2011年末该项固定资产的账面价值＝90－90/3＝60（万元）
借：固定资产清理　60
　　累计折旧　　　　58.8
　　固定资产减值准备　　1.2
　　贷：固定资产　　　　120
借：固定资产清理　　　3
　　贷：银行存款　　　　3
借：银行存款　　　　　50
　　营业外支出 13
　　贷：固定资产清理　　　63
2. 【正确答案】：（1）根据上述资料编制与固定资产相关的账务处理
① 借：工程物资 4 680 000
　　　贷：银行存款 4 680 000
② 借：在建工程 5 165 000
　　　贷：工程物资 4 680 000
　　　　　库存商品 400 000
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 85 000
③ 借：在建工程 435 000
　　　贷：应付职工薪酬 435 000
④ 借：固定资产 5 600 000
　　　贷：在建工程 5 600 000
⑤ 借：管理费用 70 000
　　　贷：累计折旧 70 000
（2）编制与投资性房地产有关的账务处理：
借：投资性房地产――办公楼 5 600 000
　　累计折旧 70 000
　　贷：固定资产 5 600 000
　　　　投资性房地产累计折旧 70 000
借：其他业务成本 140 000
　　贷：投资性房地产累计折旧 140 000
（3）编制会计政策变更的账务处理：
借：投资性房地产――办公楼――成本 6 000 000
　　投资性房地产累计折旧 210 000（140 000＋70 000）
　　贷：投资性房地产――办公楼 5 600 000
　　　　递延所得税负债 152 500
　　　　利润分配――未分配利润 457 500
借：利润分配――未分配利润 45 750
　　贷：盈余公积 45 750
3. 【正确答案】：（1）借：在建工程　　　　452
　　　　　应交税费――应交增值税（进项税额） 76.5
　　　　　贷：银行存款 　　　　528.5
借：在建工程　　50
　　贷：原材料　　　　　50
借：在建工程　　　　25
　　贷：工程物资　　　　　25
借：在建工程　　　　33
　　贷：银行存款　　　　33
借：固定资产　　　　　560
　　贷：在建工程　　　　　560
（2）2009年度该设备计提的折旧额＝560×2/5/2＝112（万元）
　　 2010年度该设备计提的折旧额＝560×2/5/2＋（560－560×2/5）×2/5/2＝179.2（万元）
（3）2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（560－112－179.2）－240＝28.8（万元）
借：资产减值损失 28.8
　　贷：固定资产减值准备 28.8
（4）2011年度该设备计提的折旧额＝240×2/3＝160（万元）
（5）编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录
借：在建工程 80
　　累计折旧 451.2
　　固定资产减值准备 28.8
　　贷：固定资产　　　　　 560
（6）编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录
借：在建工程 56
　　贷：银行存款 56
借：固定资产 136
　　贷：在建工程136
（7）2012年修理支出的账务处理：
借：管理费用　　　　　0.5
　　贷：银行存款　　　　　　0.5
（8）2012年度该设备计提的折旧额＝（136－16）/8×9/12＝11.25（万元）
2013年度该设备计提的折旧额＝（136－16）/8＝15（万元）。
处置时的账面价值＝136－11.25－15＝109.75（万元）
处置净损失＝109.75－30－50＋2＝31.75（万元）
（9）编制2012年12月31日处置该设备的会计分录：
借：固定资产清理 109.75
　　累计折旧 26.25
　　贷：固定资产 136
借：银行存款 30
　　贷：固定资产清理 30
借：银行存款 50
　　贷：固定资产清理 50
借：固定资产清理 2
　　贷：银行存款 　　2
借：营业外支出 31.75
　　贷：固定资产清理 31.75