7.资料同上，假定乙公司同意甲公司支付190 000元货款，余款不再偿还。甲公司随即支付了190 000元货款。那么乙公司进行债务重组产生的损益影响金额为（　　）元。
 A.30 000
 B.20 000
 C.10 000
 D.80 000
8.依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是（　　）。
 A.债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项
 B.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得
 C.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性
 D.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是重务重组
9.昌盛公司因购货原因于2009年1月1日产生应付大华公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2009年4月1日，昌盛公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与大华公司协商进行债务重组。双方同意：以昌盛公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则昌盛公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为（　　）万元。
 A.50，30　　　
 B.30，50　　　
 C.80，20　　　
 D.20，80
10.以非现金资产清偿债务的方式下，债权人收到非现金资产时应以（　　）入账。
 A.非现金资产的原账面价值
 B.应收债权的账面价值加上应支付的相关税费
 C.非现金资产的公允价值加上应支付的相关税费
 D.非现金资产的原账面价值加上应支付的相关税费
二、多项选择题
1.按照债务重组准则的规定，属于债务重组方式的有（　　）。
 A.债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务
 B.修改其他债务条件
 C.债务转为资本
 D.借新债还旧债
2.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括（　　）。
 A.债权人减免债务人部分债务利息
 B.允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值
 C.降低债务人应付债务的利率
 D.债权人减免债务人部分债务本金
3.债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有（　　）。
 A.债权人计提的坏账准备
 B.债务人计提的该资产的减值准备
 C.可抵扣的增值税进项税额
 D.债权人为取得受让资产而支付的税费
4.以固定资产抵偿债务进行债务重组时，对债务人而言，下列项目中不影响债务重组损益计算的有（　　）。
 A.固定资产的账面价值
 B.固定资产的累计折旧
 C.固定资产的账面余额
 D.固定资产的公允价值
5.在混合重组方式下，下列表述正确的有（　　）。
 A.一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件
 B.如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账
 C.债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值
 D.只有在满足债务重组日条件的情况下，才能进行债务重组的账务处理
6.债务人以非现金资产清偿债务时，债权人收到非现金资产在确认受让资产入账价值时，应考虑的因素有（　　）。
 A.债权的账面价值
 B.债务人计提的该资产的减值准备
 C.债权人支付的其他相关税费
 D.受让资产的公允价值
7.关于以非现金资产清偿债务，下列说法中正确的有（　　）。
 A.对于增值税应税项目，如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额
 B.债务人以固定资产清偿债务，清理费用直接计入债务重组利得
 C.债务人以债券清偿债务时，应将相关金融资产的公允价值与账面价值的差额，作为转让金融资产的损益；相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得
 D.债务人以库存原材料清偿债务，应视同销售进行核算，取得的收入作为主营业务收入处理
8.2009年6月1日，甲公司因无力偿还乙公司的1 200万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股偿还债务。假设普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务(不考虑相关税费),股权的公允价值为900万元。乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。甲公司于9月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有（　　）。
 A.债务重组日为2009年6月1日
 B.甲公司计入“股本”的金额为500万元
 C.甲公司计入“资本公积――股本溢价”的金额为400万元
 D.甲公司计入“营业外收入”的金额为300万元
9.修改其他债务条件时，以下债权人可能产生债务重组损失的有（　　）。
 A.无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额大于将来应收金额
 B.无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额小于将来应收金额和或有应收的合计数
 C.有坏账准备时，债权人放弃的部分债权小于已经计提的坏账准备
 D.有坏账准备时，债权人放弃的部分债权大于已经计提的坏账准备
10.2009年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1 000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股400万股偿还债务。假设普通股每股面值1元；该股份的公允价值为900万元（不考虑相关税费）。乙公司对应收账款计提了80万的坏账准备。甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有（　　）。
 A.债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平
 B.乙公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元
 C.甲公司计入资本公积――股本溢价为500万元
 D.乙公司可以不转计提的坏账准备80万元
三、判断题
1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；债权人作出让步是债务重组的实质。（　　）
2.债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。（　　）
3.债务人以将债务转为资本的方式进行债务重组时，债权人在债务重组日，应当将享有股份的面值确认为对债务人的投资。（　　）
4.附或有条件的债务重组，未支付的或有支出，待结算时应将其全部转入资本公积。（　　）
5.债务重组中，如果或有应收金额很可能收到，则债权人应将其确认为企业的一项资产，在资产负债表中列示。（　　）
6.债务人在债务重组时以低于应付债务的账面价值的现金清偿的，债权人实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。（　　）
7.在债务重组中，如果债权人对该项债权计提了坏账准备，应先冲减已计提的坏账准备。（　　）
8.在债务重组中，债务人的或有应付金额在随后会计期间没有发生的，应在结算时转入营业外收入。（　　）
四、计算题
1.甲公司从乙公司购入原材料500万元（含增值税额），由于财务困难无法归还，2009年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金400万元，利息按5％计算，每年年末支付；同时规定，如果2010年甲公司有盈利，从2011年起则按8％计息。
根据2009年末债务重组时甲公司的生产经营情况判断，2010年甲公司很可能实现盈利；2010年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备50万元。
要求：
根据上述资料，作出甲、乙公司相关账务处理。
2.甲、乙公司均为增值税一般纳税企业，双方增值税税率均为17％。2008年6月16日甲公司应收乙公司的货款为800万元(含增值税)。由于乙公司资金周转困难，至2008年11月30日尚未支付货款。双方协商于2009年1月1日达成以下协议：
(1)以现金偿还48.25万元；
(2)以一批库存商品偿还一部分债务。该产品的成本为420万元，公允价值(即计税价值)为375万元，乙公司已为此库存商品计提存货跌价准备45万元；
(3)以持有C公司的一项股权投资清偿。该股权投资划分为可供出售金融资产，其中“成本”明细为100万元、“公允价值变动”明细为35万元(借方余额)，未计提减值准备，已宣告但未领取的现金股利10万元。公允价值为150万元(包含已宣告但未领取的现金股利10万元)。
(4)免除债务63万元，剩余债务展期2年，展期内加收利息，利率为6％(与实际利率相同)，同时附或有条件，如果乙公司在展期期间内某年实现利润，则该年的利率上升至10％，如果亏损仍维持6％的利率。假定乙公司预计展期2年均很可能实现净利润。
假定2009年1月1日乙公司以银行存款48.25万元支付给甲公司，并办理了股权划转手续；库存商品已经发出，开具了增值税专用发票；甲公司取得C公司股权后，作为交易性金融资产核算；甲公司应收乙公司的账款已计提坏账准备60万元；甲公司不另行向乙公司支付增值税。
要求：
做出债务重组日甲、乙公司的账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)
3.大华公司、M公司均为上市公司， 2009年1月1日大华公司销售给M公司产品一批，价款为6 000万元，增值税税率17％。双方约定3个月付款。M公司因财务困难无法按期支付。至2009年12月31日大华公司仍未收到款项，大华公司对该应收账款计提坏账准备800万元。2009年12月31日M公司与大华公司协商，达成债务重组协议如下：
（1）M公司以银行存款偿还债务300万元。
（2）M公司以固定资产抵偿部分债务，设备账面原价为1 050万元，已提折旧为300万元，计提的减值准备为30万元，公允价值为840万元，该固定资产已于2009年12月31日运抵大华公司。
（3）M公司以A、B两种产品抵偿部分债务，A、B产品账面成本分别为450万元和240万元，公允价值（计税价格）分别为600万元和300万元，增值税率为17％。产品已于2009年12月31日运抵大华公司。
（4）将上述债务中的部分剩余债务转为M公司1 827万股普通股，每股面值和市价均为1元。M公司已于2009年12月31日办妥相关手续。大华公司作为长期股权投资核算。
（5）大华公司同意免除M公司剩余债务的20％并延期至2011年12月31日偿还，并从2010年1月1日起按年利率4％计算利息。但如果M公司从2010年起，只要实现利润总额超过600万元，符合条件的当年年利率上升为5％。如果M公司年利润总额低于600万元，则当年仍按年利率4％计算利息。假定债务重组日预计M公司在债务延长期限每年实现的净利润总额很可能超过600万元。M公司2010年实现利润总额660万元，2011年实现利润总额450万元。M公司于每年末支付利息。（不考虑固定资产的增值税）
要求：
（1）计算大华公司重组后债权的公允价值；
（2）计算M公司重组后债务的公允价值；
（3）编制大华公司债务重组时，第一年收到利息时，第二年收回本息时的账务处理；
（4）编制M公司债务重组时，第一年支付利息时，第二年归还债务时的账务处理。
五、综合题
1.甲公司为上市公司，20×8年至2×10年发生的相关交易或事项如下：
（1）20×8年7月30日，甲公司就应收A公司账款9 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋写字楼及一项可供出售金融资产（股权投资）偿付该项债务；A公司写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
20×8年8月10日，A公司将写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为1 000万元；A公司该写字楼的原值为3 000万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，重组日公允价值为3 300万元；A公司该可供出售金融资产的账面价值为3 900万元，其中成本为3 000万元、公允价值变动为900万元，重组日公允价值为3 450万元。
甲公司将取得的股权投资作为交易性金融资产。甲公司取得写字楼后委托某装修公司对其进行装修。
（2）甲公司20×8年8月10日预付装修款项500万元；至20×9年1月1日累计发生装修支出800万元，差额通过银行支付。20×9年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。装修工程符合资本化条件。
对于该写字楼，甲公司与B公司于20×8年12月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×9年1月1日开始，租期为5年；年租金为400万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计下次装修为租赁期届满后，预计净残值均为零。
（3）20×9年12月31日，甲公司收到租金400万元。同日，该写字楼的公允价值为5 000万元。
（4）20×9年12月31日，甲公司交易性金融资产的公允价值为3 400万元。
（5）2×10年1月20日，甲公司与C公司签订交易性金融资产转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的交易性金融资产转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。2×10年1月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；2×10年2月6日，双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司交易性金融资产公允价值为4 000万元；C公司土地使用权的公允价值为4 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。
（4）其他资料如下：
①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
②假定不考虑相关税费影响。
要求：
（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录；
（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录；
（3）编制有关写字楼装修及完工的会计分录；
（4）计算甲公司写字楼在20×9年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录；
（5）编制甲公司20×9年收取写字楼租金的相关会计分录；
（6）计算甲公司交易性金融资产在20×9年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录；
（7）计算甲公司转让交易性金融资产所产生的投资收益并编制相关会计分录。
答案部分
________________________________________
一、单项选择题
1. 【正确答案】：C
【答案解析】：企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，或有收益不包括在重组后债权的入账价值中。或有收益实现时，直接冲减当期财务费用。
2. 【正确答案】：A
【答案解析】：乙公司债务重组利得＝5 000－（1 500＋1 500×17％）－2 500＝745（万元）（营业外收入），设备处置收益＝2 500－（5 000－2 000－800）＝300（万元）（营业外收入），产品转让损益通过主营业务收入和主营业务成本来核算，同样会影响利润总额，故该债务重组事项对利润总额的影响＝745＋300＋1 500－1 200＝1 345（万元）。
3. 【正确答案】：B
【答案解析】：甲公司应确认的债务重组损失＝（200 000＋34 000－4 000）－【（200 000＋34 000）－134 000】＝130 000（元）。
4. 【正确答案】：B
【答案解析】：乙公司有关会计分录：
借：固定资产清理 390 000
　　贷：固定资产 390 000
借：应付账款 616 600
　　贷：固定资产清理 390 000
　　　　其他业务收入 80 000
　　　　应交税费??应交增值税（销项税额） 13 600
　　　　营业外收入――处置非流动资产利得 30 000
　　　　营业外收入――债务重组利得 103 000
借：其他业务成本 70 000
　　贷：原材料 70 000
5. 【正确答案】：A
【答案解析】：红牛公司确认的债务重组损益＝25 000－8 750－13 750－2 000＝500（元），即为债务重组收益；
红牛公司的会计处理如下：
借：固定资产清理 7 500
　　累计折旧 5 000
　　贷：固定资产 12 500
借：固定资产清理 1 250（8 750－7 500）
　　贷：营业外收入――处置固定资产净收益 1 250
借：应付票据 25 000
　　贷：固定资产清理 8 750
　　　　股本 12 500
　　　　资本公积 1 250
　　　　应付账款 2 000
　　　　营业外收入――债务重组收益 500 

6. 【正确答案】：B
【答案解析】：甲公司的账务处理如下：
应计入营业外收入的金额＝200 000－120 000＝80 000（元）
借：应付账款――乙公司　200 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　120 000
　　　　营业外收入――债务重组利得　80 000

7. 【正确答案】：C
【答案解析】：乙公司的账务处理：
乙公司实际收到的现金金额190 000元大于重组债权的账面价值180 000（200 000－20 000）元
借：银行存款　　　190 000
　　坏账准备　　　　20 000
　　贷：应收账款――甲公司　　　200 000
　　　　资产减值损失　　　　　　　10 000

8. 【正确答案】：D
【答案解析】：延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下不属于债务重组，参照《企业会计准则――债务重组》的有关规定。

9. 【正确答案】：B
【答案解析】：债务人有关债务重组的账务处理如下：
债务人有关债务重组的固定资产处置损失＝（100－20）－50＝30（万元）；
债务人有关债务重组的债务重组利得＝100－50＝50（万元）。
借：固定资产清理　　　80
　　累计折旧　　　　　20
　　贷：固定资产　　　　　　100
借：应付账款－－大华公司　　　　100
　　营业外支出－－处置非流动资产损失　30
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　80
　　　　营业外收入－－债务重组利得　　　　　50
10. 【正确答案】：C
【答案解析】：以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值计量，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产价值。

二、多项选择题
1. 【正确答案】：ABC
【答案解析】：债务重组主要有以下几种方式：
①以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式；
②将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本同时债权人将债权转为股权的债务重组方式；
③修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式如减少债务本金、减少债务利息等；
④以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。 2. 【正确答案】：ACD
【答案解析】：按照准则规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。从这个定义可以看出，它强调债权人向债务人做出让步，即指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。让步的结果是，债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。B选项，这种情况债权人只是延长债务人的偿还期限，不减少本金也不减少利息，没有作出实质的让步，不属于债务重组。

3. 【正确答案】：AC
【答案解析】：选项B,债务人计提的该资产的减值准备，与债权人的账务处理无关，不影响债权人的债务重组损失。

4. 【正确答案】：ABC
【答案解析】：以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（债务重组损益）。故四个选项中只有D影响债务重组损益。

5. 【正确答案】：AD
【答案解析】：债权人接受的非现金资产应按公允价值入账，所以选项B不正确。涉及多项资产的，应该按照各项非现金资产公允价值入账。
6. 【正确答案】：CD
【答案解析】：以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在满足金融资产终止确认条件时，计入当期损益（营业外支出）。
7. 【正确答案】：AC
【答案解析】：清理费用应是计入资产转让损益，选项B错误；库存材料的销售收入应是作为其他业务收入处理，选项D错误。
8. 【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项A，债务重组日为2009年9月1日；选项B，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)；选项C，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积；选项D，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。

9. 【正确答案】：AD
【答案解析】：（1）重组债权账面余额大，将来应收小才可能有损失，（2）或有应收不确认；（3）修改债务条件债权人放弃部分债权与原应收债权的差额会构成损失，该损失首先抵减坏账准备，如果坏账准备足够大就不会再有重组损失,所以BC不对。

10. 【正确答案】：ABC
【答案解析】：债务重组日应为2009年8月5日。
债务人的会计处理是：
借：应付账款――乙公司　　　1 000
　　贷：股本　　　 　400
　　　　资本公积――股本溢价　　　500（900－400）
　　　　营业外收入――债务重组利得　　　100（1 000－900）
债权人的会计处理是：
借：长期股权投资　　　900
　　坏账准备　　　 80
　　营业外支出――债务重组损失　　20
　　贷：应收账款――甲公司　　1 000
债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平。

三、判断题
1. 【正确答案】：对
2. 【正确答案】：对
3. 【正确答案】：错
【答案解析】：将债务转为资本方式进行债务重组的，债权人在债务重组日，应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。

4. 【正确答案】：错
【答案解析】：根据新准则的规定，附或有条件的债务重组，未支付的或有支出，债务人应在冲减原确认的预计负债的同时，确认相应的营业外收入。

5. 【正确答案】：错
【答案解析】：债权人对于债务重组中的或有应收金额不确认，在实际收到时冲减财务费用。
6. 【正确答案】：对
【答案解析】：债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入；债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外支出）。
7. 【正确答案】：对
8. 【正确答案】：对
【答案解析】：或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
四、计算题
1. 【正确答案】：（1）甲公司（债务人）的会计处理
经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为预计负债。
预计负债＝400×3％＝12（万元）
2009年12月31日进行债务重组
借：应付账款　　　　500
　　贷：应付账款――债务重组　　　　400
　　　　预计负债　　　　　　　　　　　12
　　　　营业外收入――债务重组利得　　88
2010年12月31日支付利息
借：财务费用　　　　20
　　贷：银行存款　　　　　20
2011年12月31日还清债务
借：应付账款――债务重组　　　400
　　财务费用　　　　　　　　　　20
　　预计负债――债务重组　　　　12
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　432
如果2010年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则甲公司2011年12月31日偿还债务的会计处理为：
借：应付账款――债务重组　　　400
　　财务费用　　　　　　　　　　20
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　420
借：预计负债　　　　12
　　贷：营业外收入　　　　　12
（2）乙公司（债权人）的会计处理
2009年12月31日进行债务重组
借：应收账款――债务重组　　400
　　坏账准备　　　　　　　　　50
　　营业外支出――债务重组损失　　50
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　500
2010年12月31日收到利息
借：银行存款　　　　20
　　贷：财务费用　　　　　　20
2011年12月31日收回欠款
借：银行存款　　　　432
　　贷：应收账款　　　　　400
　　　　财务费用　　　　　32
如果2010年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则乙公司2011年12月31日收回欠款的会计处理为：
借：银行存款　　420
　　贷：应收账款　　　　400
　　　　财务费用　　　　20
2. 【正确答案】： (1)甲公司会计处理：
借：银行存款 48.25
　　库存商品 375
　　应交税费――应交增值税（进项税额)　 63.75
　　交易性金融资产 140
　　应收股利 10
　　应收账款――债务重组 100
　　坏账准备 60
　　营业外支出――债务重组损失 3
　　贷：应收账款 800
(2)乙公司会计处理：
借：应付账款 800
　　资本公积――其他资本公积 35
　　贷：银行存款 48.25
　　　　主营业务收入 375
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额) 63.75
　　　　可供出售金融资产――成本 100
　　　　　　　　　　　　――公允价值变动 35
　　　　应收股利 10
　　　　投资收益 40(150－100－10)
　　　　应付账款――债务重组 100
　　　　预计负债 　　　　 8
　　　　营业外收入――债务重组利得 　 55(800－48.25－375×1.17－150－100－8)
借：主营业务成本 375
　　存货跌价准备 45
　　贷：库存商品 420
3. 【正确答案】：（1）大华公司重组后债权的公允价值
＝（7 020－300－840－1 053－1 827）×（1－20％）＝2 400（万元）
（2）M公司重组后债务的公允价值
＝（7 020－300－840－1 053－1 827）×（1－20％）＝2 400（万元）
（3）大华公司有关分录如下：
重组时：
借：银行存款 300
　　固定资产 840
　　库存商品??A产品 600
　　　　　　??B产品 300
　　应交税费??应交增值税（进项税额） 153
　　长期股权投资??M公司 1 827
　　应收账款??债务重组 2 400
　　坏账准备 800
　　贷：应收账款 7 020
　　资产减值损失 200
第一年收取利息时：
借：银行存款 120
　　贷：财务费用 120
第二年收回本息时：
借：银行存款 2 496
　　贷：应收账款――债务重组 2 400
　　　　财务费用 96
M公司有关分录如下：
重组时：
借：固定资产清理 720
　　固定资产减值准备 30
　　累计折旧 300
　　贷：固定资产 1 050
借：应付账款 7 020
　　贷：银行存款 300
　　　　固定资产清理 720
　　　　主营业务收入 900
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 153
　　　　股本 1 827
　　　　应付账款??债务重组 2 400
　　预计负债 48
　　　　营业外收入――债务重组利得 552
　　 ――处置非流动资产利得 120
注意：普通股的面值与市价均为1元，所以此笔分录中不会出现资本公积――股本溢价的相关核算。
借：主营业务成本 690
　　贷：库存商品――A产品 450
　　　　　　　　――B产品 240
第一年支付利息时：
借：财务费用 96
　　预计负债 24
　　贷：银行存款 120
第二年支付本息时：
借：应付账款――债务重组 2 400
　　财务费用 96
　　贷：银行存款 2 496
借：预计负债 24
　　贷：营业外收入――债务重组利得 24

五、综合题
1. 【正确答案】：（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
甲公司债务重组应当确认的损益＝9 000－3 300－3 450－1 000＝1 250（万元）
借：在建工程　　　　　　3 300
　　交易性金融资产　　　3 450
　　坏账准备　　　　　　1 000
　　营业外支出　　　　　1 250
　　贷：应收账款　　　　　　9 000
（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
非现金资产处置损益＝〔3 300－（3 000－300）〕＋（3 450－3 900）＋900＝1 050（万元）
债务重组利得＝ 9 000－（3 300＋3 450）＝2 250（万元）
借：固定资产清理 2700
　　累计折旧 300
　　贷：固定资产 3000
借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9 000
　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900
　　贷：固定资产清理　　　 　　　　　　　 2 700（3 000－300）
　　　　营业外收入――非现金资产处置利得　600（3 300－2 700）
　　　　可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　　　3 900
　　　　投资收益　　　　　　　　　450【（3 450－3 900）＋900】
　　　　营业外收入――债务重组利得　　　　　　　　　　　2 250
（3）编制有关写字楼装修及完工的会计分录。
借：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
借：投资性房地产――成本　　　　　　　4 100（3 300＋800）
　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 100
（4）计算甲公司写字楼在20×9年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
投资性房地产公允价值变动损益＝5 000－4 100＝900（万元）
借：投资性房地产――公允价值变动　　　900（5 000－4 100）
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　900
（5）编制甲公司20×9年收取写字楼租金的相关会计分录。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　400
（6）计算甲公司交易性金融资产在20×9年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
交易性金融资产公允价值变动损益＝3 400－3 450＝－50（万元）
借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　50
　　贷：交易性金融资产――公允价值变动　　　　　　　　　50
（7）计算甲公司转让交易性金融资产所产生的投资收益并编制相关会计分录。
转让交易性金融资产的损益＝4 000－3 400－50＝550（万元）
借：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
借：无形资产　　　　　　　　　　　　4 200（4 000＋200）
　　交易性金融资产――公允价值变动　　　　　　　　　50
　　贷：交易性金融资产――成本　　　　　　　　　　　　　3 450
　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　预付账款　　　　 　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　550