第八章 资产减值

一、单项选择题
1.关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计，下列说法中不正确的是（　　）。
 A.应优先根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额来估计
 B.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额来估计，资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定
 C.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额来估计
 D.不存在销售协议和资产活跃市场的，表明无法可靠估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额，这种情况下应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额
2.2009年12月31日，A公司拥有的一项固定资产出现减值迹象，该资产存在活跃市场，市场价格（买方出价）为1 200万元，处置费用预计为50万元；如继续使用，预计未来现金流量现值为1 220万元；该项固定资产目前的账面价值是1 850万元，不考虑其他因素，则该项固定资产2009年末应计提的减值准备为（　　）万元。
 A.630　　　
 B.650　　　
 C.700　　　
 D.0
3. 2009年12月31日，乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2014年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为800万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1 900万元。2009年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为2 000万元。已知部分时间价值系数如下：
年数  1年  2年  3年  4年  5年
5%的复利现值系数  0.9524  0.9070  0.8638  0.8227  0.7835
假定有关现金流量均发生于年末，不考虑相关税费等其他因素，该生产线2009年12月31日应计提的减值准备为（　　）万元。
A.71.48　　　
 B.100
 C.0
 D.115.12
4.2008年12月底，A公司购入一项管理用固定资产，入账价值为62万元，预计净残值为2万元，预计使用寿命为5年，采用年数总和法计提折旧。2010年末，该项固定资产出现减值迹象，经减值测试其可收回金额为13万元，不考虑所得税等因素，则该项固定资产对A公司2010年度损益的影响数为（　　）万元。
 A.16　　　
 B.29　　　
 C.49　　　
 D.0
5.2008年7月，A公司购入一项无形资产，当月达到预定用途，入账价值为1 600万元，预计使用年限为8年，法律有效年限为10年，采用直线法摊销，预计无残值。2009年12月31日因存在减值迹象，A公司对其进行减值测试，其公允价值减去相关费用后为1 202.5万元，预计持续使用所形成的现金流量的现值为1 000万元，假定计提减值准备后预计使用年限和摊销方法均不变，则2010年该项无形资产的摊销额为（　　）万元。
 A.200　　　
 B.153.85　　　
 C.185　　　
 D.150.31
6.2009年1月1日，A公司以1 000万元的对价取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为4 000万元。A公司能够对B公司施加重大影响。2009年和2010年，以取得投资时B公司可辨认资产公允价值为基础调整后的B公司净利润分别为100万元、－50（亏损）万元，假定取得长期股权投资后B公司未发放现金股利。2010年下半年，经济环境的变化对B公司的经营活动产生重大不利影响，A公司于2010年末对该项长期股权投资进行减值测试，其可收回金额为800万元，不考虑其他因素，则2010年12月31日，该长期股权投资应计提的减值准备为（　　）万元。
 A.415
 B.215
 C.200
 D.0
7. 2008年12月31日，A公司对某项存在减值迹象的固定资产进行减值测试，该项固定资产尚可使用寿命为2年，该公司管理层批准的财务预算显示，A公司将于2009年末对该项固定资产进行改良，改良后，将显著提高该项固定资产的生产效率并能使其使用寿命延长2年；如果不考虑改良的影响，该资产各年现金流量分别为30万元、20万元；如果考虑改良的影响，该资产各年现金流量分别为30万元、10万元、50万元、30万元。假定计算该项固定资产未来现金流量的现值时适用的折现率为6％，已知部分时间价值系数如下：
年数  1年  2年  3年  4年
6%的复利现值系数  0.9434  0.8900  0.8396  0.7921
2008年底，该项固定资产的账面价值为108万元，公允价值减处置费用后的净额无法可靠取得。假定有关现金流量均发生于年末，不考虑其他因素，则该项固定资产2008年末应计提的减值准备为（　　）万元。（计算结果保留两位小数。）
A.5.82
 B.10
 C.61.90
 D.0
8.2009年12月31日，A公司对一条存在减值迹象的生产线进行减值测试，该生产线的资料如下：该生产线由X、Y、Z三台设备组成，被认定为一个资产组；X、Y、Z三台设备的账面价值分别为180万元、90万元、30万元。减值测试表明，X设备的公允价值减去处置费用后的净额为130万元，Y和Z设备无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值；该生产线的可收回金额为200万元。不考虑其他因素，X设备应分摊的减值损失为（　　）万元。
 A.60　　　
 B.50　　　
 C.70　　　
 D.0
9.下列有关商誉减值的说法不正确的是（　　）。
 A.与企业合并产生的商誉相关的资产组或资产组组合是指能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合
 B.商誉难以独立产生现金流量，因此商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试
 C.因吸收合并产生的商誉发生的减值损失应全部反映在母公司个别财务报表中
 D.包含商誉的资产组发生减值的，应将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊
10.2007年1月1日，A公司以银行存款666万元购入一项无形资产，预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销，2007年和2008年末，A公司预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，假定该公司于每年年末对无形资产进行减值测试，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2009年6月30日该无形资产的账面价值为（　　）万元。
 A.666　　　　
 B.388.5　　　
 C.350　　 　
 D.405
二、多项选择题
1.下列有关商誉减值的说法中，正确的有（　　）。
 A.商誉不能单独产生现金流量
 B.商誉不能独立存在，商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试
 C.测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值
 D.商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失
2.下列有关资产减值的说法中，正确的有（　　）。
 A.资产组的账面价值通常应当包括已确认负债的账面价值
 B.资产的可收回金额低于其账面价值，表明资产发生了减值损失，应当予以确认
 C.资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，并将减值损失按照一定的顺序进行分摊
 D.在估计资产可收回金额时，只能以单项资产为基础加以确定
3.企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有（　　）。
 A.商誉减值损失
 B.无形资产减值损失
 C.长期股权投资减值损失
 D.持有至到期投资减值损失
4.关于资产减值准则中规范的资产减值损失的确定，下列说法正确的有（　　）。
 A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备
 B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）
 C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
 D.确认的资产减值损失 ，在以后会计期间可以转回
5.预计资产未来现金流量现值时，对于折现率的预计，下列说法中正确的有（　　）。
 A.折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率
 B.折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据
 C.企业在各个会计期间估计资产未来现金流量现值时均应当使用单一的折现率
 D.如果用于估计折现率的基础是税后的，则应当将其调整为税前的折现率
6.下列表述不正确的有（　　）。
 A.资产组确定后，在以后的会计期间可以随意变更
 B.在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，可以按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊
 C.资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合
 D.对于因企业合并所形成的商誉，与其相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，允许大于企业所确定的报告分部
三、判断题
1.企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了单独进行减值测试。（　　）
2.在减值测试中预计固定资产的未来现金流量，应当以该固定资产的当前状况为基础，不应当包括将来可能发生的后续支出中涉及的现金流出。（　　）
3.在减值测试中预计资产的未来现金流量可以包括筹资活动产生的现金流入或者流出，但不应当包括与所得税收付有关的现金流量。 （　　）
4.在资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，资产的处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费、财务费用以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。（　　）
5.如果某项资产无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的金额，则企业不能以单项资产为基础估计其可收回金额。（　　）
6.鉴于商誉或总部资产难以独立产生现金流量，因此，商誉和总部资产通常应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。（　　）
7.有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。（　　）
四、计算题
1.ABC高科技公司（简称ABC公司）拥有A、B、C三个资产组，在2009年末，这三个资产组的账面价值分别为100万元、150万元和200万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于2009年末对各资产组进行减值测试。已知ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为150万元，研发中心的账面价值为50万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。ABC公司计算得到的资产组A的未来现金流量现值为199万元，资产组B的未来现金流量现值为164万元，资产组C的未来现金流量现值为271万元，包括研发中心在内的最小资产组组合（ABC公司）的未来现金流量现值为720万元。 假定各资产组的公允价值减去处置费用后的净额难以确定。
要求：
判定资产组A、B、C和总部资产是否发生减值，如果发生减值，计算相应的减值损失金额为多少。（计算结果只保留整数，小数位四舍五入）
2.A公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，有关固定资产业务资料如下：
（1）2008年10月10日购入设备一台，支付价款1 145.5万元（含增值税），立即投入安装。安装过程中领用一批生产用原材料，实际成本为10万元；领用一批自产产品，实际成本为36万元，市场售价40万元。
（2）2008年12月10日，安装完毕并投入使用，该项固定资产的预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。
（3）2009年末，该项固定资产出现减值迹象，A公司对其进行减值测试，有关资料如下：该项固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为750万元；A公司管理层批准的财务预算显示，公司将于2010年对该项固定资产进行改良，预计经过改良后，该项固定资产的生产效率将得到显著提高。A公司管理层批准的2009年末的该项固定资产的预计未来现金流量如下表所示（假定有关现金流量均发生于年末）：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元
年份 预计未来现金流量
（不包括改良的影响金额） 预计未来现金流量
（包括改良的影响金额）
2010年 300 200
2011年 200 400
2012年 200 400
2013年 200 400
该项固定资产适用的折现率（税前）为10%，已知部分时间价值系数如下：
年数 1年 2年 3年 4年
10%的复利现值系数 0.9091 0.8264 0.7513 0.6830
进行减值测试后，A公司将采用直线法对该项固定资产计提折旧，折旧年限及预计净残值不变。
（4）2010年6月30日，A公司决定对该项固定资产进行改良，以提高其生产效率。同日将该固定资产账面价值转入在建工程。
（5）2010年12月31日，该项改良工程完工，共发生资本化支出63.75万元，全部以银行存款收付。改良后该项固定资产预计尚可使用年限为4年，预计净残值和折旧方法不变。
（6）2011年，因市场环境的变化，该项固定资产再次出现减值迹象，经减值测试，其公允价值减去处置费用后的净额为460万元，预计未来现金流量的现值为480万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限、预计净残值均不改变。
（7）2012年6月20日，该固定资产遭受自然灾害而毁损，清理时以银行存款支付费用4万元，保险公司确认赔款200万元尚未收到，当日清理完毕。
（8）假定不考虑其他相关税费。
要求：
（1）计算2008年12月10日，安装完毕投入使用时的固定资产入账价值并编制会计分录；
（2）计算2009年的年折旧额；
（3）计算2009年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录；
（4）编制2010年该项固定资产进行改良的相关会计分录；
（5）计算2011年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录；
（6）编制2012年6月20日处置固定资产的相关会计分录。
答案部分
________________________________________
一、单项选择题
1. 【正确答案】：D
【该题针对“公允价值减去处置费用后的净额”知识点进行考核】
2. 【正确答案】：A
【答案解析】：该项固定资产的可收回金额为1 220万元，应计提的减值准备＝1 850－1 220＝630（万元）。
【该题针对“资产减值损失的核算”知识点进行考核】

3. 【正确答案】：A
【答案解析】：该生产线未来现金流量现值＝200×0.9524＋300×0.9070＋400×0.8638＋600×0.8227＋800×0.7835＝1 928.52（万元），而公允价值减去处置费用后的净额＝1 900（万元），所以，该生产线的可收回金额为1 928.52万元，应计提减值准备＝2 000－1 928.52＝71.48（万元）。
【该题针对“资产减值损失的核算”知识点进行考核】
4. 【正确答案】：B
【答案解析】：2009年的折旧额＝（62－2）×5/15＝20（万元）
2010年的折旧额＝（62－2）×4/15＝16（万元）
2010年末，计提减值准备前该固定资产的账面价值＝62－20－16＝26（万元）
可收回金额为13万元，因此应计提减值损失为13（26－13）万元。
因此该项固定资产对A公司2010年度损益的影响数＝16（折旧额）＋13（减值）＝29（万元）。
【该题针对“固定资产减值准备的计提”知识点进行考核】
5. 【正确答案】：C
【答案解析】：2009年12月31日，计提减值前该项无形资产账面价值＝1 600－（1 600/8）×1.5＝1 300（万元），可收回金额为1 202.5万元，计提减值后的账面价值为1 202.5万元，因此2010年的摊销额＝1 202.5/6.5＝185（万元）。
【该题针对“无形资产减值的核算”知识点进行考核】

6. 【正确答案】：A
【答案解析】：长期股权投资的账面价值＝4 000×30％＋100×30％－50×30％＝1 215（万元），
该长期股权投资应计提的减值准备＝1 215－800＝415（万元）。
【该题针对“长期股权投资减值的核算”知识点进行考核】
7. 【正确答案】：C
【答案解析】：进行减值测试时，该项固定资产的预计未来现金流量的现值＝30×0.9434＋20×0.89＝46.10（万元），应计提的减值准备＝108－46.10＝61.90（万元）。
注：在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者资产改良有关的预计未来现金流量。
【该题针对“固定资产减值准备的计提”知识点进行考核】

8. 【正确答案】：B
【答案解析】：X设备的减值分摊比例＝180/（180＋90＋30）×100％＝60％，按照分摊比例，X设备应分摊的减值损失＝[（180＋90＋30）－200] ×60％＝60（万元），分摊减值损失后的账面价值为120万元，低于X设备的公允价值减去处置费用后的净额为130万元，因此X设备只能分摊50万元的减值损失。
9. 【正确答案】：D
【答案解析】：减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，所以选项D不正确。
10. 【正确答案】：C
【答案解析】：该公司每年摊销的无形资产金额＝666÷6＝111（万元），所以在2007年年末计提的无形资产减值准备＝（666－111）－500＝55（万元），2008年应该摊销的无形资产金额＝500÷5＝100（万元），2008年年末其可收回金额是420万元，大于此时的账面价值400（500－100）万元，不能转回无形资产减值准备。2009年前6个月应该摊销的无形资产金额＝400÷4÷12×6＝50（万元），所以2009年6月30日该无形资产的账面价值＝666－111－100－50－55＝350（万元）。

二、多项选择题
1. 【正确答案】：ABC
【答案解析】：减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，故选项D不对。

2. 【正确答案】：BC
【答案解析】：选项A，资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。选项D，原则上应以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

3. 【正确答案】：ABC
【该题针对“资产减值损失的核算”知识点进行考核】

4. 【正确答案】：ABC
【该题针对“无形资产减值的核算”知识点进行考核】

5. 【正确答案】：ABD
【答案解析】：企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用的是单一折现率，但是如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感，企业应在未来不同期间采用不同的折现率。

6. 【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项A，资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更；选项C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分；选项D，对于因企业合并所形成的商誉，与其相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部。
三、判断题
1. 【正确答案】：错
【答案解析】：企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。但商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试，不是单独进行减值测试。

2. 【正确答案】：错
【答案解析】：在减值测试中预计固定资产的未来现金流量，应当以该固定资产的当前状况为基础，但并不是所有的后续支出中涉及的现金流出均不予考虑，比如资产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内。
3. 【正确答案】：错
【答案解析】：预计资产的未来现金流量时不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。

4. 【正确答案】：错
【答案解析】：在资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，资产的处置费用中不包括财务费用和所得税费用等。

5. 【正确答案】：错
【答案解析】：无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。某项资产无法可靠估计资产的可收回金额时，才需要以该资产所属资产组为基础确定资产组的可收回金额。
6. 【正确答案】：对
7. 【正确答案】：对
【答案解析】：如果企业难以对单项资产可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

四、计算题
1. 【正确答案】：在对各资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。由于ABC公司的经营管理活动由总部负责，因此相关的总部资产包括办公大楼和研发中心，考虑到办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。因此，对于办公大楼的账面价值，企业应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下：
 单位：万元
资产组A 资产组B 资产组C 总计
各资产组账面价值 100 150 200 450
各资产组剩余使用寿命 10 20 20 　
按使用寿命计算的权重 1 2 2 　
加权计算后的账面价值 100 300 400 800
办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权平均计算后的账面价值合计） 12.5％ 37.5％ 50％ 100％
办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额 19 56 75 150
包括分摊的办公大楼账面价值的各资产组账面价值 119 206 275 600
资产组A、B、C的可收回金额分别为199万元、164万元和271万元，而相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分别为119万元、206万元和275万元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认42万元和4万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减值损失42万元而导致办公大楼减值11（42×56／206）万元，导致资产组B中所包括资产发生减值31（42×150／206）万元；因资产组C发生减值损失4万元而导致办公大楼减值1（4×75／275）万元，导致资产组C中所包括资产发生减值3（4×200／275）万元。
经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为100万元、119（150－31）万元、197（200－3）万元和138（150－11－1）万元，研发中心的账面价值仍为50万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即ABC公司）的账面价值总额为604（100＋119＋197＋138＋50）万元，但其可收回金额为720万元，高于其账面价值，因此，企业不必再进一步确认减值损失（包括研发中心的减值损失）。
根据以上计算与分析结果，ABC公司资产组A没有发生减值，资产组B和C发生了减值，应当对其所包括资产分别确认减值损失31万元和3万元。总部资产中，办公楼发生了减值，应当确认减值损失12万元，但是研发中心没有发生减值。

2. 【正确答案】：（1）计算2008年12月10日，安装完毕投入使用时的固定资产入账价值并编制会计分录：
固定资产入账价值＝1 145.5＋10×（1＋17％）＋36＋40×17％＝1 200（万元）
借：在建工程 1 145.5
　　贷：银行存款 1 145.5
借：在建工程 54.5
　　贷：原材料 10
　　　　库存商品 36
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额转出） 　1.7
　　　　　　　　――应交增值税（销项税额）　　　 6.8
借：固定资产 1 200
　　贷：在建工程 1 200
（2）计算2009年的年折旧额：
2009年的年折旧额＝1 200×5/15＝400（万元）
（3）计算2009年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录：
2009年末计提减值准备前该项固定资产的账面价值＝1 200－400＝800（万元）。
该项固定资产预计未来现金流量的现值
＝300×0.9091＋200×0.8264＋200×0.7513＋200×0.6830＝724.87（万元）
该项固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为750万元，因此可收回金额为750万元，应计提的减值准备＝800－750＝50（万元）
借：资产减值损失 50
　　贷：固定资产减值准备　　 50
（4）编制2010年该项固定资产进行改良的相关会计分录：
2010年改良前本年度计提的折旧额＝750÷4×6/12＝93.75（万元）
借：在建工程 656.25
　　累计折旧 　　 493.75
　　固定资产减值准备 50
　　贷：固定资产 1 200
借：在建工程 63.75
　　贷：银行存款 63.75
借：固定资产 720
　　贷：在建工程 720
（5）计算2011年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录：
2011年该项固定资产应提的折旧额＝720/4＝180（万元）
可收回金额为480万元，应计提的减值准备＝（720－180）－480＝60（万元）
借：资产减值损失 60
　　贷：固定资产减值准备 60
（6）编制2012年6月20日有关处置固定资产的会计分录：
2012年上半年应计提的折旧额＝480/3×6/12＝80（万元）
借：固定资产清理 400
　　累计折旧 　　 260
　　固定资产减值准备 60
　　贷：固定资产 720
借：固定资产清理 4
　　贷：银行存款 4
借：其他应收款 200
　　贷：固定资产清理 200
借：营业外支出 204
　　贷：固定资产清理　　　204