第六章 无形资产
一、单项选择题
1.甲公司自乙公司购入一项无形资产和相关固定资产，共支付价款为1 200万元，支付相关税费66万元，其中无形资产可单独辨认。无形资产和相关固定资产的价款没有分别标明。假定无形资产的公允价值为700万元，相关固定资产的公允价值为500万元。则无形资产的入账价值应为（　　）万元。
 A.738.5
 B.700
 C.1 200
 D.766
2.时代公司内部研发一项无形资产，共发生研究开发费用700万元，其中开发阶段符合资本化条件后发生支出550万元，2008年初研发成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生注册登记费等5万元，律师费用2万元，发生专业人员服务费3万元，为培训运行该项无形资产的相关人员，发生培训费6万元。时代公司该项无形资产入账价值为（　　）万元。
 A.560　　
 B.563 　　
 C.550　　
 D.557
3.丙公司为上市公司，2007年1月1日，丙公司以银行存款60 000万元购入一项无形资产。2008年和2009年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为40 000万元和35 560万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按直线法摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2010年7月1日的账面净值为（　　）万元。
 A.40 500　　　
 B.32 500
 C.33 020　　　
 D.40 460
4.下列各项中，不会引起无形资产账面价值发生增减变动的是（　　）。
 A.对无形资产计提减值准备
 B.企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时
 C.期末无形资产的可收回金额小于其账面价值
 D.无形资产发生的后续支出
5.某股份有限公司于2007年7月1日，以60万元的价格转让一项无形资产所有权，同时发生相关税费3万元。该无形资产系2004年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年，该无形资产按照直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为（　　）万元。
 A.70
 B.63
 C.100
 D.103
6. A公司2009年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用25万元，开发阶段发生开发人员工资145万元，福利费25万元，支付租金41万元。开发阶段的支出满足资本化条件。 2009年3月16日，A公司成功开发该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1.2万元，律师费2.3万元，A公司2009年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，发生费用共49万元，则A公司该项无形资产的入账价值应为（　　）万元。
 A.243.5
 B.214.5
 C.219.5
 D.3.5
7.甲公司于2006年7月1日以400万元的价格购入某专利权，该专利权预计使用年限为4年，法律规定的有效年限为6年，采用直线法进行摊销，2007年末该专利权的可收回金额为200万元，2008年末的可收回金额为135万元，计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。甲公司于2009年7月1日以103万元的价格对外转让该专利权，营业税税率为5％，甲公司转让该专利权所获得的净收益为（　　）万元。
 A.17.85
 B.11.54
 C.7.85
 D.12.35
8.某公司于2007年1月1日购入一项无形资产，支付价款600万元，另支付相关税费50万元，为使该无形资产达到预定用途发生专业服务费用22万元，发生广告费用10万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2007年12月31日预计可收回金额为477万元，2008年12月31日预计可收回金额为320万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。假定不考虑所得税影响，该无形资产2008年影响损益的金额为（　　）万元。
 A.157
 B.212
 C.225
 D.226
9.甲上市公司2007年1月以分期付款方式购买一项商标权，该购买合同表明，商标权总价款700万元，分三年支付，第一年和第二年末分别支付300万元，最后一年末支付100万元。假定银行同期贷款利率为6%，甲公司该项商标权的入账价值是（ ）万元。
 A.700　　　
 B.633.98　　　
 C.251.89　　　
 D.466.36
10.2007年7月1日，某股份有限公司一项专利技术被新技术替代，预期不能再为企业带来经济利益。该专利技术系2005年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年。该无形资产按直线法摊销。转销该无形资产计入到营业外支出的金额为（　　）万元。
 A.120
 B.180
 C.150
 D.300
11.2008年7月1日，A公司将一项无形资产以495万元的价格转让给B公司。该项无形资产系A公司2006年1月1日以700万元的价格购入的，购入时预计使用年限为l0年，法律规定的有效使用年限为12年，采用直线法摊销。2007年底，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为480万元。转让该专利权应交的营业税为24.75万元，不考虑所得税等其他相关税费，假定该无形资产计提减值准备之后摊销方法不变。A公司转让该无形资产所获得的净收益为（　　）万元。
 A.20.25
 B.－59.75
 C.50.25
 D.25.25
二、多项选择题
1.下列有关无形资产的表述中，正确的有（　　）。
 A.企业应当严格区分研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出全部费用化计入当期损益，开发阶段的支出符合资本化条件的应当确认为无形资产
 B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应对其计提减值准备
 C.企业应当充分披露确认为无形资产的开发支出和计入当期损益的研发支出金额
 D.无形资产无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销
2.下列各项费用或支出中，不应当计入无形资产入账价值的有（　　）。
 A.通过分期付款方式（具有融资性质）购入无形资产而发生的融资费用
 B.商标注册后发生的广告费
 C.接受捐赠无形资产时支付的相关税费
 D.无形资产研究阶段发生的研发费用
3.下列关于自行研究开发无形资产的处理，不正确的有（　　）。
 A.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，不应当通过“研发支出”科目核算，应当在发生时直接计入管理费用
 B.“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目的全部支出
 C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均计入“研发支出――资本化支出”明细科目
 D.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，均计入“研发支出――费用化支出”明细科目
4.关于无形资产后续计量的处理，下列各项正确的有（　　）。
 A.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应当按照会计估计变更处理
 B.对于使用寿命确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命不同于以前估计的，应改变其摊销年限，并按会计估计变更进行处理
 C.企业有证据表明无形资产的摊销方法不同于以前估计，应改变其摊销方法，并按会计政策变更进行处理
 D.某项无形资产计提了减值准备，则应对该无形资产的摊销期限作出变更
5.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（　　）。
 A.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本
 B.使用寿命不确定的无形资产应当在每个会计期间进行减值测试
 C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
 D.内部研发项目形成的无形资产成本不包括研究阶段发生的支出
6.下列各项说法中，符合现行会计准则的有（　　）。
 A.按照谨慎性要求，研究开发支出应在发生时直接计入当期损益
 B.出租的无形资产，其摊销费用应计入其他业务成本
 C.若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应当将该项无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转做当期损益
 D.如果无法可靠确定无形资产的相关经济利益的预期实现方式，该无形资产应当采用直线法摊销
7.关于无形资产残值的确定，下列说法正确的有（　　）。
 A.无形资产的残值一般为零
 B.估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础确定
 C.残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核
 D.无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销
8.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（　　）。
 A.企业让渡无形资产使用权产生的租金收入，应确认为其他业务收入
 B.企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，全部计入当期管理费用
 C.不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值，应该全部转入资产减值损失
 D.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
9.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列（　　）条件的，才能确认为无形资产。
 A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性
 B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图
 C.无形资产产生经济利益的方式
 D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产
10.下列各项业务处理中，不应计入其他业务收入的是（　　）。
 A.处置无形资产取得的利得
 B.处置长期股权投资产生的收益
 C.出租无形资产取得的收入
 D.以无形资产抵偿债务确认的利得
11.下列事项中，可能影响企业当期利润表中营业利润的有（　　）。
 A.计提无形资产减值准备
 B.接受其他单位捐赠的专利权
 C.出租无形资产取得的租金收入
 D.新技术项目研究过程中发生的人工费用
三、判断题
1.自行研发并按法律程序申请取得的无形资产，应按在研发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。（　　）
2.企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为无形资产。（　　）
3.内部开发无形资产时，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失应计入内部开发无形资产成本。（　　）
4.企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配，无法可靠确定合理标准的，应在各项开发活动之间进行平均分摊。（　　）
5.企业取得的无形资产，无论是否使用该项资产，均应自其可供使用时起至终止确认时止这段期间内进行摊销。（　　）
6.对于使用寿命有限的无形资产，在没有出现减值迹象时，不需要对其进行减值测试，也不需要对其使用寿命和摊销方法进行复核。（　　）
7.企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。（　　）
8.企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，当土地使用权对外经营出租时，也应作为无形资产核算。（　　）
9.企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。（　　）
10.无法合理确定无形资产有关经济利益的预期实现方式的，不应当对其进行摊销。（　　）
四、计算题
1.A公司2009年度发生如下经济业务：
（1）2009年1月4日，从B公司购买X无形资产，经与B公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项无形资产的价款总计800万元，分4年于每年年末等额支付。假定银行同期贷款利率为6%，该项无形资产的预计使用寿命为10年，采用直线法摊销。（P/A，6%，4）＝3.4651。
（2）2009年7月5日，内部研发的Y无形资产达到预定用途。
该项无形资产系A公司自2008年4月开始研发的，A公司能明确区分该研发项目的研究阶段的支出和开发阶段的支出，2008年4月至2009年2月为研究阶段，2009年3月至2009年7月为开发阶段。有关支出如下：
                                        　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元
日期 支出金额（均以银行存款支付）
2008年4月至12月 250
2009年1月至2月 150
2009年3月至7月 530（其中450万元符合资本化条件）
A公司估计Y无形资产的使用寿命为3年，采用直线法进行摊销。
（3）2009年末，Z无形资产出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为248万元，摊销方法及使用年限不变。该项无形资产系A公司于2007年1月1日以银行存款600万元购入的，购入时该项无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2008年末已对其计提减值准备80万元，2008年提完减值后摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。
（4）假定不考虑相关税费。
要求：编制2009年度发生的上述事项的会计分录。（以万元为单位）
2.A公司为上市公司，假定适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法，假定租赁、转让无形资产适用的营业税税率均为5％，有关无形资产的业务如下：
（1）A公司于2007年4月5日销售一批库存商品给B公司，不含税价格为2 000万元，增值税税税率为17％，款项全部未收取。由于B公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于2008年7月1日进行债务重组，债务重组协议规定，A同意B公司以其拥有的一项无形资产抵偿债务，当日该项无形资产的公允价值为2 200万元，相关转让手续当日办理完毕。
（2）对于该项无形资产，A公司无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。税法规定采用直线法按10年对该项无形资产进行摊销。
（3）2008年12月31日，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为2 300万元。
（4）2009年1月1日，A公司与C公司签订协议，A公司将该项无形资产出租给C公司使用，租赁期为2年，每年租金560万元，于每年年末支付。租赁期间内，A公司不再使用该专利技术生产相关产品。
（5）2009年末，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为2 100万元。同时有证据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用5年。
（6）2011年1月5日，A公司与C公司经过协商，A公司将该项专利技术出售给C公司，A公司取得出售收入1 700万元。
（7）假定租金均按期收到。
要求：
编制A公司2008年度至2011年度的有关会计分录。（以万元为单位。）
答案部分
________________________________________
一、单项选择题
1. 【正确答案】：A
【答案解析】：无形资产的入账价值＝1 266×[700/（700＋500）]＝738.5（万元）。

2. 【正确答案】：A
【答案解析】：该项无形资产的入账价值＝550＋5＋2+3＝560（万元）。
3. 【正确答案】：A
【答案解析】：2008年12月31日无形资产账面净值＝60 000－60 000÷10×2＝48 000（万元），可收回金额为40 000万元，计提8 000万元的无形资产减值准备，账面价值为40 000万元；2009年12月31日无形资产账面净值＝48 000－40 000÷8＝43 000（万元），2009年12月31日计提减值准备前的账面价值＝40 000－40 000÷8＝35 000（万元），可收回金额为35 560万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为35 000万元；2010年7月1日无形资产账面净值＝43 000－35 000÷7÷2＝40 500（万元）。账面价值为40 500－8 000＝32 500（万元）。

4. 【正确答案】：D
【答案解析】：选项B，企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将无形资产的账面价值转为投资性房地产。这会引起无形资产的账面价值减少。期末无形资产的可收回金额小于其账面价值的，企业需要计提无形资产减值准备，影响无形资产的账面价值。发生无形资产后续支出应计入当期损益，不影响无形资产账面价值，所以应选择D选项。
5. 【正确答案】：B
【答案解析】：该项无形资产的入账价值为300万元，在存在不同的摊销年限选择时，应选择孰短者，本题则应按照5年时间摊销，平均每年应摊销60万元。至出售日已摊销60×3＝180（万元），因此，出售时该无形资产的账面价值为120万元，其处置损益＝60－3－120＝－63（万元）。
6. 【正确答案】：B
【答案解析】：根据新企业会计准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。在无形资产获得成功并依法申请取得专利时，发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在确认后发生的后续支出，如宣传活动支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预期的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。故无形资产入账价值为：145＋25＋41＋1.2＋2.3＝214.5（万元）。
注意：本题中无形资产入账价值中的25的理解：对于无形资产的入账价值中的25是开发阶段发生的福利费用，不是研究阶段的材料费用，对于研究阶段的费用是要费用化的，先通过“研发支出―费用化支出”中核算，最后会结转到“管理费用”中的，不能记入到无形资产的入账价值。
7. 【正确答案】：A
【答案解析】：甲公司在2007年末的账面价值为250万元（400－400/4×1.5），相比2007年末的可收回金额200万元，应计提50万元的减值准备，并在2008年摊销无形资产价值80万元（200/2.5）；2008年末计提减值准备前的无形资产账面价值为120万元（200－80），此时的可收回金额为135万元，说明其没有发生减值，不需要计提减值准备，也不得转回以前计提的减值准备；2009年7月1日出售时的账面价值为80万元[120－（120/1.5×0.5）]；2009年7月1日出售该专利权的净收益＝103－80－103×5％＝17.85（万元）。

8. 【正确答案】：A
【答案解析】：2007年计提无形资产减值准备＝（672－672/10）－477＝127.8（万元），2007年末的账面价值为477万元。
2008年无形资产摊销额＝477/9＝53（万元），应计提减值准备＝（477－53）－320＝104（万元），2008年该无形资产影响损益的金额＝53＋104＝157（万元）。

9. 【正确答案】：B
【答案解析】：该项商标权的入账价值＝300/（1+6%）+300/（1+6%）2+100/（1+6%）3＝633.98(万元)
　　会计处理是：
　　借：无形资产――商标权 633.98
　　　　未确认融资费用 66.02
　　　　贷：长期应付款 700

10. 【正确答案】：B
【答案解析】：转销该无形资产时的账面价值＝300－300/5×2＝180（万元），全部计入到营业外支出中。
11. 【正确答案】：A
【答案解析】：该项无形资产2007年应计提的减值准备＝[700－（700/10）×2]－480＝80（万元），2008年7月转让时的累计摊销额＝（700/10）×2＋（480/8）/2＝170（万元）
处置该项无形资产的分录为：
借：银行存款 495
　　累计摊销 170
　　无形资产减值准备 80
　　贷：无形资产 700
　　　　应交税费――应交营业税 24.75
　　　　营业外收入 20.25
二、多项选择题
1. 【正确答案】：ACD
【答案解析】：无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将其报废并予以转销。
2. 【正确答案】：ABD
【答案解析】：选项A，通过分期付款方式（具有融资性质）购入无形资产，实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，一般情况下，应该在信用期间内摊销，计入当期损益，而不应计入无形资产的入账价值；选项BD，应于发生时直接计入当期费用。

3. 【正确答案】：ABC
【答案解析】：企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，不论是否满足资本化条件，均应该先通过“研发支出”科目进行归集，其中不满足资本化条件的，应计入“研发支出――费用化支出”科目，满足资本化条件的，应计入“研发支出――资本化支出”科目，期末，应将“研发支出――费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，故选项A、B错误；开发阶段的支出，不满足资本化条件时，应该计入“研发支出――费用化支出”明细科目，故选项C错误；研究阶段的支出，全部应该费用化，计入“研发支出――费用化支出”明细科目，并于当期期末转入管理费用，故选项D正确。

4. 【正确答案】：AB
【答案解析】：企业改变无形资产的摊销年限、摊销方法，应按照会计估计变更进行处理。
5. 【正确答案】：BD
【答案解析】：选项A，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本；选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要每期摊销。
6.【正确答案】：BCD
【答案解析】：无形资产研究开发支出应该先在“研发支出”科目中归集，期末将不符合资本化条件的研发支出转入当期损益，故A选项错误；出租的无形资产，计提的累计摊销计入“其他业务成本”科目，故B选项正确；如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，则应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益，故C选项正确；企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销，故D选项正确。
7. 【正确答案】：ABCD
【答案解析】：B选项，估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，此时可收回金额是指在预计出售日，出售一项使用寿命已满且处于类似使用状况下，同类无形资产的处置价格（扣除相关税费）。这四个选项都正确。
8. 【正确答案】：AD
【答案解析】：如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本，所以选项B不正确；不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值计入“营业外支出”科目，所以选项C不正确。 9. 【正确答案】：ABCD
10. 【正确答案】：ABD
【答案解析】：处置无形资产取得的利得或损失应该通过营业外收支核算；处置长期股权投资产生的收益应该确认为投资收益；以无形资产抵偿债务确认的利得应该计入营业外收入。C选项，出租无形资产取得的收入计入其他业务收入。故本题选择ABD。
11. 【正确答案】：ACD
【答案解析】：A选项，计提无形资产减值准备，借记“资产减值损失”，贷记“无形资产减值准备”，影响营业利润；B选项，接受捐赠专利权，借记“无形资产”，贷记“营业外收入”，不影响营业利润；C选项，出租无形资产取得的租金收入，计入其他业务收入，影响营业利润；D选项，新技术项目研究过程中发生的各项费用，直接计入当期损益（管理费用等），影响营业利润。

三、判断题
1. 【正确答案】：错
【答案解析】：自行开发无形资产研究阶段的支出，应该在发生时在“研发支出”科目中归集，期末费用化计入当期损益；开发阶段的支出，符合资本化条件的，计入无形资产的成本。

2. 【正确答案】：错
【答案解析】：企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。
3. 【正确答案】：错
【答案解析】：内部开发无形资产成本不包括无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行无形资产发生的培训支出等。

4. 【正确答案】：错
【答案解析】：企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配，无法合理分配的，应予费用化，不计入开发活动的成本。

5. 【正确答案】：错
【答案解析】：按《企业会计准则第6号――无形资产》规定，使用寿命有限的无形资产应自其可供使用时开始摊销至终止确认时止。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。 6. 【正确答案】：错
【答案解析】：对于使用寿命有限的无形资产，在没有出现减值迹象时，不需要对其进行减值测试，但至少应当于每年年度终了，对其使用寿命和摊销方法进行复核。

7. 【正确答案】：错
【答案解析】：企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。
8. 【正确答案】：错
【答案解析】：当土地使用权对外经营出租时，也应作为投资性房地产核算。

9. 【正确答案】：错
【答案解析】：工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前或之后都应作为无形资产核算。
10. 【正确答案】：错
【答案解析】：无法合理确定无形资产有关经济利益的预期实现方式的，应当采用直线法对其进行摊销。

四、计算题
1. 【正确答案】：（1）X无形资产的购买价款的现值＝200×3.4651＝693.02（万元）
未确认融资费用＝800－693.02＝106.98（万元）
借：无形资产　　693.02
　　未确认融资费用　　106.98
　　贷：长期应付款 800
2009年应确认的融资费用＝693.02×6％＝41.58（万元）
2009年底付款时：　　
借：长期应付款 200
　　贷：银行存款　　 200
借：财务费用　　 41.58
　　贷：未确认融资费用　　41.58
2009年无形资产摊销额＝693.02÷10＝69.3（万元）
借：管理费用　　 69.3
　　贷：累计摊销　　 69.3
（2）Y无形资产在2009年度的有关会计处理为：
借：研发支出―费用化支出 230（150＋80）
　　　　　　―资本化支出 450
　　贷：银行存款 680
借：管理费用 230
　　贷：研发支出―费用化支出 230
借：无形资产 450
　　贷：研发支出―资本化支出 450
借：管理费用 75
　　贷：累计摊销 75【450/3×（6/12）】
（3）2008年末计提减值准备后，Z无形资产的账面价值＝600－（600/10)×2－80＝400（万元）。
2009年的摊销额＝400/5＝80（万元）
借：管理费用　　 80
　　贷：累计摊销　　 80
2009年末未计提减值前，Z无形资产的账面价值＝400－80＝320（万元），可收回金额为248万元，应计提的减值准备＝320－248＝72（万元）。
借：资产减值损失　　72
　　贷：无形资产减值准备　　 72
2. 【正确答案】：（1）2008年度：
2008年7月1日进行债务重组时：
借：无形资产 2 200
　　营业外支出 140
　　贷：应收账款 2 340
2008年底，该项无形资产的账面价值为2 200万元，计税基础为2 200－（2 200÷10）×（6/12）＝2 090（万元），产生应纳税暂时性差异110万元。
借：所得税费用 27.5
　　贷：递延所得税负债 27.5
（2）2009年度：
收到租金时：
借：银行存款 560
　　贷：其他业务收入 560
借：营业税金及附加 28
　　贷：应交税费――应交营业税 28
2009年底，应对该项无形资产计提100（2 200－2 100）的减值准备。
借：资产减值损失 100
　　贷：无形资产减值准备 100
2009年底，该项无形资产的账面价值为2 100万元，计税基础为2 200－（2 200÷10）×1.5＝1 870（万元），应纳税暂时性差异余额为230万元；
递延所得税负债余额＝230×25％＝57.5（万元）
本期递延所得税负债发生额＝57.5－27.5＝30（万元）
借：所得税费用 30
　　贷：递延所得税负债 30
（3）2010年度：
收到租金时：
借：银行存款 560
　　贷：其他业务收入 560
借：其他业务成本 420
　　贷：累计摊销 420
借：营业税金及附加 28
　　贷：应交税费――应交营业税 28
2010年底，该项无形资产的账面价值＝2 100－2 100÷5＝1 680（万元），计税基础＝2 200－（2 200÷10）×2.5＝1 650（万元），应纳税暂时性差异余额为30万元；
递延所得税负债余额＝30×25％＝7.5（万元）
本期递延所得税负债发生额＝7.5－57.5＝－50（万元）（转回）
借：递延所得税负债 50
　　贷：所得税费用 50
（4）2011年度：
借：银行存款 1 700
　　累计摊销 420
　　无形资产减值准备 100
　　营业外支出 65
　　贷：无形资产 2 200
　　　　应交税费――应交营业税 85（1 700×5％）
借：递延所得税负债 7.5
　　贷：所得税费用 7.5